在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，籌劃風(fēng)險(xiǎn)是非常大的風(fēng)險(xiǎn)之一。但是，人們往往只認(rèn)識(shí)到稅收籌劃帶來的巨大利益，卻對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，往往因此造成經(jīng)濟(jì)上和聲譽(yù)上的損害。

　　張某所在的電子儀器有限公司是安徽滁州一家私營企業(yè)，2010年度為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年1月份達(dá)到增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2011年2月份批準(zhǔn)其為增值稅一般納稅人。由于企業(yè)生產(chǎn)主要以手工加工為主，人工工資所占的比例較高，材料進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額少，客戶對(duì)增值稅專用發(fā)票的需求量也不多。為此，張某經(jīng)過籌劃，于2011年2月向工商部門注冊(cè)成立了一個(gè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人企業(yè)，并領(lǐng)取了稅務(wù)登記證，原企業(yè)仍為一般納稅人。從2011年3月開始，張某以2家企業(yè)的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2011年3月～5月，一般納稅人企業(yè)申報(bào)銷售收入40萬元，銷項(xiàng)稅金6.8萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金6.2萬元，繳納增值稅0.6萬元；小規(guī)模納稅人企業(yè)申報(bào)銷售收入80萬元，繳納增值稅2.4萬元，兩個(gè)企業(yè)合計(jì)繳納增值稅3萬元。如果全部按一般納稅人企業(yè)計(jì)算，張某應(yīng)納增值稅為（40+80）×17%－6.2=14.2萬元，比籌劃后多繳稅款11.2萬元；如果全部按小規(guī)模納稅人企業(yè)計(jì)算應(yīng)納增值稅為（40+80）×3%=3.6萬元，比籌劃后多繳稅款0.6萬元。

　　2011年9月，根據(jù)舉報(bào)，稽查人員依法對(duì)張某的電子儀器有限公司實(shí)施了納稅檢查。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有三個(gè)方面的問題：一是未能分別單獨(dú)核算，將小規(guī)模納稅人所購的材料以一般納稅人企業(yè)的名稱取得專用發(fā)票，全部記入一般納稅人賬上，使其進(jìn)項(xiàng)稅額全部從一般納稅人銷項(xiàng)稅額中抵扣，而所屬的小規(guī)模納稅人所購材料均用白條入賬，造成核算混亂；二是兩個(gè)企業(yè)共用一個(gè)生產(chǎn)車間，無法分清完工產(chǎn)品是一般納稅人企業(yè)生產(chǎn)的還是小規(guī)模納稅人生產(chǎn)；三是小規(guī)模納稅人領(lǐng)用的普通發(fā)票上均蓋了一般納稅人的公章，據(jù)了解是由于兩個(gè)企業(yè)對(duì)外都是用一般納稅人的名義接洽業(yè)務(wù)，因此小規(guī)模納稅人銷售時(shí)開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)上均蓋著一般納稅人公章，而發(fā)票記賬聯(lián)仍在小規(guī)模納稅人賬上反映。

　　根據(jù)以上情節(jié)，稽查人員依據(jù)《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定認(rèn)定張某的企業(yè)已經(jīng)構(gòu)成偷稅，決定追繳其增值稅，并處所偷稅款兩倍罰款并加收滯納金，同時(shí)對(duì)其在發(fā)票使用方面的問題作出處罰。

　　現(xiàn)實(shí)中，類似張某這樣試圖通過稅收政策中的空隙進(jìn)行籌劃的案例有很多。但是需要關(guān)注的是，如果納稅人對(duì)稅收政策規(guī)定沒有一個(gè)全面的了解，盲目籌劃很可能會(huì)為自己帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　既然稅收籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)相關(guān)的稅收規(guī)定的全面了解，對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，就是稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)而作出最佳的選擇，否則就很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)而言，稅收籌劃應(yīng)有專門的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)完成。大型企業(yè)集團(tuán)下屬涉及行業(yè)和稅種較多，隸屬關(guān)系復(fù)雜，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性相對(duì)較大。加之我國現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)層次較多，政策變化比較頻繁，因此，對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)來說，應(yīng)該建立一個(gè)專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，從源頭上防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于中小企業(yè)而言，要有效防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先要確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，尤其是不能光看到稅收籌劃的收益性，也要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，要不斷提高財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理水平。值得一提的是，中小企業(yè)要有效防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)注意向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)“借力”。近期筆者在安徽滁州調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該市國稅管理的各類企業(yè)11000多戶，中小企業(yè)占80%，而且這些中小企業(yè)大部分存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的問題，70%的中小企業(yè)自行進(jìn)行稅收籌劃。與此同時(shí)，在2009年~2010年，70%被稽查的中小企業(yè)，出現(xiàn)的問題都是由自行籌劃造成的。

　　作者單位：國家稅務(wù)總局黨校揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院