一、稅務(wù)籌劃的基本原理

　　所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。

　　1、稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

　?。?）合法性：這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一，于企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；其二，于稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)該依法征稅，保護(hù)和鼓勵稅務(wù)籌劃。

　?。?）事先性：在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后，再做所謂的籌劃，那就不是稅務(wù)籌劃，而只是偷稅或避稅了。

　?。?）時效性：我國稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力，預(yù)測并隨時掌握會計、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時制宜，制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則，政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用，“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。在利用稅收優(yōu)惠政策時尤其要注意這一點。

　　2、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義

　?。?）稅務(wù)籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

　?。?）有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

　?。?）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅。

　?。?）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策，使經(jīng)濟效益和社會效益達(dá)到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

　　二、我國稅務(wù)籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

　　（1）稅務(wù)籌劃概念混亂，未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

　?。?）沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù)，高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

　?。?）社會效果差，主管機關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全，由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強，對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機關(guān)擅自改變稅款的征收方法，擴大核定征收的范圍，本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法，抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè)，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機構(gòu)的內(nèi)在動力，只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系，而不重視稅務(wù)籌劃，也使得稅務(wù)咨詢機構(gòu)喪失了一部分市場，造成市場需求的缺乏。

　　三、主要對策

　　（1）劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃，必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入，但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

　　（2）了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解對“合理和合法”的界定，并將其用于稅務(wù)籌劃的實施過程中。

　　（3）加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為，也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動，稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入，一方面，在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè)，或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程，盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求；另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

　?。?）完善稅法，堵塞漏洞，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革，不斷完善稅法，同時嚴(yán)格執(zhí)法強化征管與稽查，使稅收宣傳教育與懲處并重，從而加深納稅人對依法納稅的認(rèn)識，增強納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面，稅務(wù)機關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)代理機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)，以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)代理機構(gòu)的籌劃行為，減少國家稅款的非正常損失。另一方面，國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強對稅務(wù)代理中介機構(gòu)行為的約束，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃，從而增加納稅人對稅務(wù)籌劃的需求，推動稅務(wù)籌劃的發(fā)展。