某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：

　　①顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；

　?、陬櫩唾徫餄M100元，商場贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；

　?、垲櫩唾徫餄M100元，商場另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品；

　　④顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元；

　?、蓊櫩唾徫餄M100元，商場送加量，顧客可再選購價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。

　　現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）：

　　方案一：滿就送折扣的涉稅分析

　　這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；銷售毛利潤=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27（元）；稅后凈收益=17.09－4.27=12.82（元）。

　　方案二：滿就送贈(zèng)券的涉稅分析

　　按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：

　　應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）；

　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；

　　稅后凈收益=34.19－8.55=25.64（元）。

　　但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說是“延期”折扣。

    方案三：滿就送禮品的涉稅分析

    此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷售行為，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額（其實(shí)禮品的銷項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷售滿100元的商品的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對于禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送禮品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。）；但根據(jù)國稅函【2008】828號的規(guī)定，要計(jì)算企業(yè)所得稅，不過禮品是外購的，其銷售收入和成本都是采購成本12元，相關(guān)計(jì)算如下：

    應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%-12÷1.17×17%=4.07（元）；

    根據(jù)《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。因此，送的禮品不征收個(gè)人所得稅。

    銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17+12÷1.17－12÷1.17=34.19（元）；

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；

    稅后凈收益=34.19－8.55-3.3=25.64（元）。

    方案四：滿就送現(xiàn)金的涉稅分析

    商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下。

    在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家承擔(dān)。

    應(yīng)交增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）

    應(yīng)交個(gè)人所得稅=20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；

    銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）

    企業(yè)利潤=100÷1.17－60÷1.17-20-3.3=10.89（元）

    稅后凈收益=10.89－8.55=2.34（元）。

    方案五：滿就送加量的涉稅分析

    按此方案，商場為購物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了“無償贈(zèng)送“之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：

    應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）；

    銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）；

    應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98（元）；

    稅后凈收益=23.93－5.98=17.95（元）。

    在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品（成本是12元）作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=1.16（元）；銷售毛利潤=20÷1.17－12÷1.17=6.84（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25%=1.71（元）；稅后凈收益=6.84－1.71=5.13（元）。

    按上面的計(jì)算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為（12.82+5.13）=17.95元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時(shí)間價(jià)值。

    綜上所述，商場“滿就送”的最佳方案為贈(zèng)送折扣券的促銷方式，其次為贈(zèng)送禮品方案，再次為“滿就送加量——加量不加價(jià)”的方式和，最后是打折酬賓，而返還現(xiàn)金的方式為不可取。