愈演愈烈的利用離岸金融中心避稅這個世界性難題，近年來，國際社會紛紛掀起“查稅風(fēng)暴”，直指“避稅天堂”。中國政府也開始采取措施，一方面通過立法彌補(bǔ)反避稅法律空白，另一方面進(jìn)一步加大了與稅收協(xié)定國的情報交換力度，以遏制利用“避稅天堂”避稅的行為。

　　情報交換“換”回900萬元稅款20世紀(jì)50年代以來，離岸金融中心異軍突起，這個最初為逃避監(jiān)管而產(chǎn)生的離岸金融市場，在國際資本流動中的作用日益顯著，尤其是20世紀(jì)80年代以來，在金融自由化已經(jīng)成為世界性潮流的情況下，不少國家開始有意識地在本國設(shè)立離岸金融市場，試圖獲得提高金融服務(wù)收入、資本流入以及增加本國金融服務(wù)業(yè)就業(yè)等利益。1989年以來，中國金融監(jiān)管部門先后批準(zhǔn)招商銀行、中國工商銀行深圳市分行、中國農(nóng)業(yè)銀行深圳市分行、深圳發(fā)展銀行、廣東發(fā)展銀行等在國內(nèi)試辦離岸金融業(yè)務(wù)。

　　但是，在離岸金融中心發(fā)揮積極作用的同時，其避稅功能也被大肆利用。有人形容，離岸金融中心就像一塊磁力無窮的大磁鐵，將各國的稅款瘋狂地吸引過去。

　　去年9月，我國一筆900多萬元的稅款就差點(diǎn)被其“吸走”。

　　2003年3月19日，我國一家內(nèi)資公司注冊成立，注冊資金8億元人民幣，主營業(yè)務(wù)是液化天然氣的生產(chǎn)和銷售。2006年7月1日，該公司原有的兩個控股公司和位于離岸金融中心D國的D公司簽署了合資協(xié)議，D公司購得了該內(nèi)資公司33.32%的股份。就在合資協(xié)議簽署27天后，上述投資三方又簽署了增加投資的協(xié)議，D公司持股比例由此降為24.99%.根據(jù)我國稅法規(guī)定，外方投資比例低于25%的，按內(nèi)資企業(yè)對待，不得享受外商投資企業(yè)稅收政策。絕大多數(shù)企業(yè)都希望通過與外商合資，以享受到外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。D公司只要再追加萬分之一的投資，就能夠享受我國的優(yōu)惠政策，但它的投資比例為何恰恰是24.99%？這是巧合還是人為策劃？

　　2007年6月，在與該內(nèi)資企業(yè)簽訂投資協(xié)議僅一年的時間，D公司就簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以4597萬美元的價格將其持有的24.99%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出去，獲益1217萬美元，收益率高達(dá)36%.經(jīng)調(diào)查證實(shí)，如此高的收益率并非企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成果，而是按事前的合同早已約定好了的。

　　當(dāng)D公司準(zhǔn)備將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得匯出境外時，國家外匯管理部門要求其出具稅務(wù)部門的售付匯證明。該公司相關(guān)人員便到主管國稅機(jī)關(guān)開具。其理由是，根據(jù)中國和D公司所在國稅收協(xié)定之規(guī)定，轉(zhuǎn)讓除不動產(chǎn)、常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在相關(guān)締約居民國征稅。也就是說，D公司該筆4597萬美元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款只在其所在的D國納稅。但我稅務(wù)人員認(rèn)為，D國是否對上述轉(zhuǎn)讓款有征稅權(quán)取決于D公司是否構(gòu)成其居民，而D公司提供的兩份居民身份證明并非來自D國最高稅務(wù)管理當(dāng)局，不能作為稅收執(zhí)法依據(jù)。

　　因此，我稅務(wù)人員圍繞居民身份的確定及稅收協(xié)定條款的適用問題展開調(diào)查。有意思的是，D公司提供的證據(jù)竟證明該公司的三位董事同住在一個房間，這個國際玩笑開得實(shí)在有點(diǎn)兒大了。

　　根據(jù)我國和D國的雙邊稅收協(xié)定，發(fā)生在我國的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益我國沒有征稅權(quán)，此項(xiàng)所得征稅權(quán)在對方。然而，D公司所在的國家是離岸金融中心，其國內(nèi)法對此項(xiàng)收益又不征稅，此項(xiàng)所得明顯存在雙重不征稅的問題。而就在D公司是否構(gòu)成D國居民的身份尚未明確的情況下，購買D公司股權(quán)的中方企業(yè)卻多次催促稅務(wù)部門盡快答復(fù)是否征稅并希望稅務(wù)部門配合辦理付匯手續(xù)。否則，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓付款協(xié)議，如果不按時匯款，中方企業(yè)將額外支付高額利息。

　　為了避免中方企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，又確保我國的征稅主動權(quán)不喪失，國家稅務(wù)總局立即啟動情報交換機(jī)制，開展對D公司居民身份的取證工作，判定對其是否可以執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定。

　　為了維護(hù)其自身利益，離岸金融中心一般不會主動配合提供情報。經(jīng)我方三次催促，對方稅務(wù)當(dāng)局對我方情報請求做出了正式回復(fù)，證明D公司不是D國的居民公司。D公司不是D國的居民公司，就不能享受稅收協(xié)定待遇，其在華投資活動中的所得須按我國稅法的有關(guān)規(guī)定處理。

　　就這樣，一起利用中國與離岸金融中心稅收協(xié)定規(guī)避我國稅收的企圖，被及時發(fā)現(xiàn)并制止，險些被離岸金融中心“吸走”的900多萬元稅款，悉數(shù)入庫。

　　“應(yīng)對離岸避稅已經(jīng)成為一個全球性的話題。”國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，上述案例僅僅是我國應(yīng)對離岸避稅眾多案例中的一個。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價、濫用避稅地、受控外國公司、濫用稅收協(xié)定、改變居民身份等手段避稅大行其道，而且常常是幾種避稅手段彼此交織在一起，極大地增大了反避稅工作的難度。

　　國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人特別強(qiáng)調(diào)，各國遏制納稅人利用避稅地避稅的行為，并不是將離岸金融中心“一棒子打死”，而是只針對避稅港型的離岸金融中心以及企業(yè)的惡意稅收籌劃。因此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅工作中也奉行這個原則。

　　一張光盤引發(fā)多國“查稅風(fēng)暴”

　　一般來講，國際避稅地是指那些不課征某些所得稅和財產(chǎn)稅，或者所得稅和財產(chǎn)稅稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際一般水平的國家和地區(qū)。而離岸金融中心具有高度的信息保密性，沒有外匯管制，更不用承擔(dān)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，避稅很方便等特點(diǎn)。這使得他們成為“避稅天堂”而倍受追捧。

　　位于瑞士和奧地利之間、人口不足4萬的小國列支敦士登是一個典型的避稅港。但就是這個不起眼的小國，卻掀起了德國2008年的查賬風(fēng)暴。

　　2008年2月14日凌晨，德國警方搜查了德國郵政總裁楚姆溫克爾的住宅和辦公室。隨后，德國檢察院指控他隱瞞了在列支敦士登銀行存款所得高達(dá)幾千萬歐元的利息。原來，早在2006年，列支敦士登LGT皇家銀行一名雇員將一張光盤以460萬歐元的價格賣給德國聯(lián)邦情報調(diào)查局，而這個光盤里載有1000多名納稅人在該避稅地的巨額秘密賬戶信息，其中約750名為德國納稅人。德國財政部估計，上述調(diào)查將挽回10億歐元的稅款。

　　除德國以外，英、美、法、奧地利、西班牙、希臘、新西蘭、澳大利亞等十幾個國家先后表示將對本國居民在列支敦士登和其他避稅地此類避稅行為進(jìn)行調(diào)查。英國皇家稅收和海關(guān)當(dāng)局已列出3萬人的“黑名單”。

　　按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織有關(guān)專家的說法，從國際結(jié)算銀行、國際貨幣基金組織和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織三家所掌握的數(shù)據(jù)分析，離岸金融中心和避稅地總共擁有5萬億至7萬億美元資金。稅收正義網(wǎng)絡(luò)組織保守估計，由于離岸金融中心和避稅港的存在，全球每年流失稅款2500億美元。

　　專家介紹，新加坡已和盧森堡、瑞士成為世界三大私人財富中心，開曼群島是世界第五大銀行中心。而人口不足3萬的英屬維爾京群島已發(fā)展成為世界上著名的國際公司中心，保守估計有70萬家空殼公司在該地注冊成立。國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人說，此類公司是納稅人在境外藏匿資產(chǎn)、掩蓋真實(shí)受益所有人最常見的實(shí)體形式。

　　國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，納稅人將巨額款項(xiàng)存放于避稅地，原因就在于避稅地嚴(yán)密的金融保密法規(guī)以及與國外主管稅務(wù)當(dāng)局不進(jìn)行有效稅收情報交換。因此，為敦促避稅港與主流社會交換信息，經(jīng)合組織于1998年和2000年兩次公布關(guān)于有害稅收競爭的報告，發(fā)布避稅地標(biāo)準(zhǔn)，敦促避稅地承諾進(jìn)行有效的情報交換。經(jīng)合組織還于2002年發(fā)布了《稅收情報交換協(xié)議范本》（以下簡稱《協(xié)議范本》）。在此基礎(chǔ)上，又于2004年列出了同意合作的避稅地名單，改稱其為離岸金融中心。

　　該負(fù)責(zé)人說，國際社會對避稅地濫用問題持一致強(qiáng)硬的態(tài)度。據(jù)了解，目前全球38個避稅地中只有列支敦士登、安道爾和摩納哥三個國家仍在情報交換方面進(jìn)展緩慢，被列為不合作避稅地。而各主權(quán)國家已紛紛與有關(guān)的離岸金融中心談簽了《協(xié)議范本》，已簽署的此類雙邊協(xié)議達(dá)46個，僅2008年簽署的就有22個。權(quán)威專家表示，《協(xié)議范本》的談簽必將是21世紀(jì)世界主要國家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)對避稅地濫用的重要手段之一。

　　我國將加大稅收情報交換執(zhí)行力度據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2001年1月至2005年12月的5年間，英屬維爾京群島（英文簡稱BVI）對華投資額為327億美元，而2006年僅僅一年間，BVI對華投資額達(dá)112億美元，占當(dāng)年我國吸引外資總額的17.8％，僅次于香港，居第2位。2007年，這一數(shù)字上升至165.52億美元，占對華投資額的19.8%.2007年1月至11月，同為避稅地的開曼群島實(shí)際進(jìn)入我國外資金額達(dá)22億美元，位居同期我國外商直接投資來源地的第7位。與此同時，越來越多的中國企業(yè)進(jìn)入國際市場設(shè)立子公司，或在低稅、少稅的避稅地設(shè)立子公司擴(kuò)展海外投資項(xiàng)目。商務(wù)部的統(tǒng)計顯示，在BVI注冊的70多萬家企業(yè)中，大約近20萬家與中國企業(yè)有關(guān)。截至2006年9月底，我國累計對外直接投資已經(jīng)達(dá)到了712.2億美元，設(shè)立境外機(jī)構(gòu)的中資企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了1萬多家。

　　通過避稅地避稅，已成為避稅的重要方式，特別是在過去內(nèi)外資兩套所得稅法并存的情況下尤為嚴(yán)重。

　　有關(guān)專家表示，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，納稅人利用中國所獨(dú)有的內(nèi)外資兩套所得稅法套取稅收利益的政策環(huán)境已不復(fù)存在。但同其他國家一樣，中國國際和國內(nèi)的法律和政策差異，將給納稅人避稅留下稅收籌劃的空間。

　　所幸的是，新企業(yè)所得稅法以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的出臺，極大地提升了反避稅立法級次，為稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅提供了更加明晰的行動依據(jù)，一改長期以來納稅人避稅不用承擔(dān)法律責(zé)任的歷史，其避稅風(fēng)險明顯增加。

　　如《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第十章第九十二條就規(guī)定，濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅及其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)均可啟動一般反避稅調(diào)查。專家表示，企業(yè)的避稅事實(shí)一經(jīng)查證，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以按照合理的方法進(jìn)行納稅調(diào)整，而且還將對其進(jìn)行加息罰款。

　　國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，由于離岸中心的特殊性，主權(quán)國家一般不會與其談簽全面的稅收協(xié)定。但為了應(yīng)對離岸中心帶來的稅收挑戰(zhàn)，主權(quán)國家則會主動或應(yīng)其請求與其談簽《稅收情報交換協(xié)議》（以下簡稱《協(xié)議》）。在離岸中心稅制不透明前提下，談簽雙邊《協(xié)議》并且根據(jù)協(xié)議進(jìn)行有效情報交換是解決主權(quán)國家和離岸中心稅收信息不對稱的有力手段。因此，國家稅務(wù)總局將積極推進(jìn)與相關(guān)離岸金融中心的《協(xié)議》談簽和有效執(zhí)行。目前，這項(xiàng)工作正在順利進(jìn)行。

　　據(jù)了解，今后我國將進(jìn)一步加大稅收協(xié)定情報交換條款的執(zhí)行力度。目前我國已對外簽署了90個稅收協(xié)定，其中87個已生效執(zhí)行。上述協(xié)定都含有情報交換條款。國家稅務(wù)總局將進(jìn)一步加大該條款執(zhí)行力度，加強(qiáng)與稅收協(xié)定締約國稅務(wù)當(dāng)局的國際稅收征管合作。同時，我國還將積極拓展國際稅收征管互助，逐步達(dá)到經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本的有關(guān)要求。

　　一國居民的境外所得稅收管理是開放經(jīng)濟(jì)條件下國家稅收非常重要的方面，各國都將其列入國際稅收管理范圍。我國在立法方面已有成功嘗試。按照新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人擁有或者控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對利潤不作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。這個規(guī)定的目的就在于防范企業(yè)通過建立受控外國公司進(jìn)行各種不合理的商業(yè)安排，將利潤轉(zhuǎn)移出去，從而延遲甚至逃避國內(nèi)的納稅義務(wù)。盡管這種情況在我國內(nèi)資企業(yè)中還不多見，但為了防患于未然，國家稅務(wù)總局將在今后專門出臺有關(guān)受控外國公司稅收管理的具體操作辦法及一系列相關(guān)配套法規(guī)，建立完善的受控外國公司制度，并采取有力措施，有效遏制國際避稅行為。

　　同時，為切實(shí)做好我國的反避稅工作，逐步提高各地稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的能力，國家稅務(wù)總局將通過有效培訓(xùn)，逐步增強(qiáng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)情報交換的意識，注重人才培養(yǎng)，建設(shè)一支過硬的反避稅人才隊(duì)伍，加強(qiáng)與銀行、商務(wù)、工商、外匯等相關(guān)部門的配合，不斷提高我國的反避稅能力和水平。