經(jīng)過(guò)對(duì)多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的歸納和總結(jié)，我們把企業(yè)納稅籌劃的功能歸結(jié)為“3+1”。“3”包括消除重復(fù)納稅、減輕高額稅負(fù)和用足優(yōu)惠政策三項(xiàng)功能，也是為企業(yè)起到“立竿見(jiàn)影”籌劃效果的功能；“1”即為防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的功能，也是保證企業(yè)“長(zhǎng)治久安”的功能。我們分別用實(shí)際案例來(lái)解說(shuō)這些功能。

　?。?）消除重復(fù)納稅

　　從國(guó)際來(lái)看，大家都反對(duì)重復(fù)納稅，各國(guó)以及各國(guó)之間，也都在修改、完善稅收政策消除重復(fù)納稅，但問(wèn)題是，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)中總是存在重復(fù)納稅。比如在我國(guó)，就存在重復(fù)納稅的死角。歸結(jié)其原因有二：一是一些企業(yè)由于交易方式存在問(wèn)題，稅就交重了；二是國(guó)家稅收政策確實(shí)導(dǎo)致了重復(fù)納稅，例如，自然人股東從企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)分紅，稅法規(guī)定還要交納20%的個(gè)人所得稅，這就是稅后稅，顯然是重復(fù)納稅。

　　納稅籌劃的功能之一就是消除或減輕類似的重復(fù)納稅，試舉兩例來(lái)解決上述兩類問(wèn)題。

　　1）運(yùn)用三方合同消除重復(fù)納稅

　　這是我們給某建筑設(shè)計(jì)單位做的一個(gè)案例，籌劃效果是：消除60%的重復(fù)納稅。

　　這個(gè)單位除了繪圖，還搞些工程建設(shè)，也有承接一棟大樓，免費(fèi)贈(zèng)送圖紙的業(yè)務(wù)。我們給這個(gè)單位做財(cái)務(wù)咨詢時(shí)，曾下到業(yè)務(wù)部門(mén)訪談，就發(fā)現(xiàn)一個(gè)讓他們也納悶的問(wèn)題：

　　他們承建一個(gè)鍋爐房，合同總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，其中鍋爐價(jià)格600萬(wàn)元。他們的實(shí)際收入是400萬(wàn)元，但要按1 000萬(wàn)元納稅，繳納的營(yíng)業(yè)稅為：

　　1 000萬(wàn)元×3%＝30萬(wàn)元

　　這600萬(wàn)元的鍋爐款顯然是重復(fù)納稅，但他們的合同是1 000萬(wàn)元，按照稅法相關(guān)規(guī)定就應(yīng)該如此重復(fù)納稅。

　　我就問(wèn)他們：“這鍋爐你們中間賺錢(qián)不？”

　　“不賺。都是市場(chǎng)明白價(jià)，我們不能這樣賺甲方的錢(qián)。”

　　“既然不賺，你們這個(gè)合同簽得就有問(wèn)題。”

　　我們修改了他們的交易模式：簽訂三方合同，他們這個(gè)施工企業(yè)負(fù)責(zé)施工，合同價(jià)款為400萬(wàn)元；鍋爐廠負(fù)責(zé)供應(yīng)鍋爐，合同價(jià)款為600萬(wàn)元。則他們應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：

　　400萬(wàn)元×3%＝12萬(wàn)元

　　在鍋爐廠繳納的稅金沒(méi)有變化的前提條件下，施工企業(yè)的稅負(fù)由30萬(wàn)元降低到12萬(wàn)元，降低率為60%，實(shí)屬可觀。

　　需要交代的是：建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是依據(jù)營(yíng)業(yè)額和稅率計(jì)算的，營(yíng)業(yè)額是指建筑企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不收取價(jià)款，就不涉及稅收。但現(xiàn)實(shí)中由于存在工程項(xiàng)目“轉(zhuǎn)手”等現(xiàn)象，一些企業(yè)存在代收款項(xiàng)，這就產(chǎn)生了重復(fù)納稅。三方或多方合同的作用就是減少款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)。消除了代收款項(xiàng)，也就消除了重復(fù)納稅。

　　2）精算獎(jiǎng)金和分紅能減輕重復(fù)納稅

　　這是我們給外地某一民營(yíng)企業(yè)做的咨詢項(xiàng)目，籌劃效果是：減輕20%以上的重復(fù)納稅。

　　稅后利潤(rùn)給自然人分紅再交納個(gè)人所得稅顯然是重復(fù)納稅，但國(guó)家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不變，企業(yè)就應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行，依法納稅。但我們?nèi)绻奄~算清楚了，就能在一定程度上減輕重復(fù)納稅。

　　我們都知道：獎(jiǎng)金在企業(yè)所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有起征點(diǎn)扣除；分紅在企業(yè)所得稅稅后發(fā)放，按20%的稅率納稅，無(wú)任何扣除。這里邊就有一個(gè)納稅均衡點(diǎn)：發(fā)多少獎(jiǎng)金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。

　　找到了這個(gè)均衡點(diǎn)Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎(jiǎng)金，因?yàn)榇藭r(shí)獎(jiǎng)金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因?yàn)榉值迷俣?，稅率都是?0%計(jì)算，若是發(fā)獎(jiǎng)金就要按大于20%的稅率計(jì)算納稅。

　　找到了這個(gè)均衡點(diǎn)Z的麻煩在于：獎(jiǎng)金與工資要按月合并納稅，各個(gè)企業(yè)的工資水平又有差別，就是一個(gè)企業(yè)的不同股東的工資也有差別，所以這個(gè)均衡點(diǎn)每個(gè)人是不一樣的；獎(jiǎng)金可以在稅前列支，能減輕企業(yè)所得稅，若是分紅就生產(chǎn)不了抵稅作用。這又是一個(gè)要考慮的比較因素。

　　我們?cè)o外地一家民營(yíng)企業(yè)做過(guò)一個(gè)咨詢項(xiàng)目。這個(gè)企業(yè)的基本情況是：有七個(gè)股東，全部是私人股份，董事長(zhǎng)是大股東；在企業(yè)就職的股東們每月拿一份工資，沒(méi)有獎(jiǎng)金，但享受年終分紅。有偷逃個(gè)人所得稅的現(xiàn)象（比如讓領(lǐng)錢(qián)的股東拿發(fā)票來(lái)沖分紅款逃稅等）。

　　這個(gè)企業(yè)還有上市的雄心壯志，但就這個(gè)財(cái)務(wù)狀況顯然不夠格。老板也有擔(dān)憂，但治理無(wú)從下手。后來(lái)我們針對(duì)這個(gè)問(wèn)題提出如下咨詢建議：要消除稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須停止股東們偷逃個(gè)人所得稅的行為。建議股東們與其他員工一樣，享受獎(jiǎng)金的待遇，把部分分紅轉(zhuǎn)化為獎(jiǎng)金（新稅法取消了計(jì)稅工資，獎(jiǎng)金可以進(jìn)稅前，對(duì)企業(yè)更有利）；為了與企業(yè)全年效益掛鉤，獎(jiǎng)金可以先提取不發(fā)放，年終統(tǒng)一核算后再確定實(shí)際發(fā)放額。

　　按照我們的建議，這個(gè)企業(yè)在消除稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也減輕了20%多的重復(fù)納稅，可謂一舉兩得。

　　所以，在對(duì)待獎(jiǎng)金和分紅的問(wèn)題上，要讓財(cái)務(wù)人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負(fù)又沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。

　　（2）減輕高額稅負(fù)

　　造成企業(yè)高額稅負(fù)的原因大致也有兩個(gè)：一是因?yàn)槠髽I(yè)不熟悉稅法，把不該交納的稅糊涂地交了，造成的高額稅負(fù)；二是因?yàn)槠髽I(yè)把適用不同稅率的業(yè)務(wù)混合在一起，不加區(qū)別，把本來(lái)適用低稅率的業(yè)務(wù)按高稅率納稅了，也造成了高額稅負(fù)。

　　納稅籌劃的第二個(gè)功能就是減輕高額稅負(fù)，試舉兩例：

　　1）分別簽定租賃合同減輕高額稅負(fù)

　　這是我們給某國(guó)有企業(yè)做的案例，籌劃效果是：減輕35.29%的高額稅負(fù)。

　　企業(yè)租賃大都涉及房屋租賃，例如出租車(chē)間、廠房，出租賓館、門(mén)面房等，都和房屋有關(guān)。涉及房屋出租，就要按租金收入的12%交納房產(chǎn)稅。但這些出租內(nèi)容又不僅僅是房屋，還有房屋內(nèi)部或外部的一些設(shè)施，比如機(jī)器設(shè)備、辦公家具、附屬用品等。稅法對(duì)這些設(shè)施不征收房產(chǎn)稅。但是，如果這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時(shí)簽在一張租賃合同上，那設(shè)施也要交納房產(chǎn)稅。很多企業(yè)的稅負(fù)，就是這么糊涂地高上去的。

　　我們接觸的某一國(guó)有企業(yè)，要把下屬一家開(kāi)工不足的工廠出租給一家民營(yíng)企業(yè)。雙方談定廠房連同設(shè)備一年的租金是2 000萬(wàn)元，然后簽訂了租賃合同。內(nèi)容大致是：甲方同意將廠房連同設(shè)備租給乙方，乙方支付廠房和設(shè)備租金一年2 000萬(wàn)元，簽訂合同后，乙方先付一半的租金，年底再付另一半租金。

　　按照這個(gè)將廠房連同設(shè)備一起出租的合同，甲方要繳納的房產(chǎn)稅為2 000萬(wàn)元乘以12%，即240萬(wàn)元房產(chǎn)稅；繳納營(yíng)業(yè)稅為2 000萬(wàn)元乘以5%，即100萬(wàn)元，合計(jì)為340萬(wàn)元。也就是說(shuō)，依據(jù)這個(gè)合同，機(jī)器設(shè)備也交納了12%的房產(chǎn)稅。這有點(diǎn)冤。

　　出租工廠的第一年，這個(gè)企業(yè)老老實(shí)實(shí)（因?yàn)椴恢涝┑亟患{了340萬(wàn)元的稅款。但在第二年——找我們咨詢之后，他們的出租合同就“相見(jiàn)恨晚”地改變了：把一個(gè)租賃合同改變?yōu)閮蓚€(gè)租賃合同——廠房出租合同與設(shè)備出租合同。內(nèi)容大致是：甲方以每年1 000萬(wàn)元的租金出租廠房，以每年1 000萬(wàn)元的租金出租設(shè)備。

　　雖然兩項(xiàng)租金合計(jì)仍為2 000萬(wàn)元，但最終因設(shè)備出租不涉及12%的房產(chǎn)稅，納稅總額因合同改變隨之發(fā)生明顯改變：甲方出租廠房繳納的房產(chǎn)稅為1 000萬(wàn)元乘以12%，即120萬(wàn)元；設(shè)備出租不涉及房產(chǎn)稅即節(jié)約了120萬(wàn)元；繳納的100萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅不變。這樣甲方總體納稅就從340萬(wàn)元減少到220萬(wàn)元，稅負(fù)減輕了35.29%。

　　對(duì)于征收的特殊稅種，我們?cè)诮灰讜r(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解稅法規(guī)定，把不涉及該特殊稅種的內(nèi)容分開(kāi)，就能減輕稅負(fù)。

　　很多企業(yè)，例如出租廠房的、出租賓館的、出租門(mén)面房的，因聽(tīng)了我們的課、看了我們的書(shū)，或找我們做咨詢，都如此分簽了租賃合同，且受益非淺。

　　2）業(yè)務(wù)分開(kāi)經(jīng)營(yíng)減輕高額稅負(fù)

　　這是我們給北京某民營(yíng)企業(yè)做的案例，籌劃效果是：讓公司減輕40.94%的稅負(fù)。

　　業(yè)務(wù)分開(kāi)經(jīng)營(yíng)，就是把適用低稅率的業(yè)務(wù)從高稅率業(yè)務(wù)中獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)成立公司，按適應(yīng)的低稅率納稅，從而減輕高額稅負(fù)。

　　我們?cè)o中關(guān)村某科技公司做過(guò)類似咨詢。該公司為增值稅一般納稅人，既銷售科技含量高的電子設(shè)備，同時(shí)又為客戶提供常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)。銷售電子設(shè)備的收入要按17%的稅率交納增值稅，技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)本來(lái)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，但因與銷售電子設(shè)備裹在了一起，屬于混合銷售，也要按17%的稅率交納增值稅。

　　做咨詢的那年，該公司的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：全年實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額2 000萬(wàn)元，取得技術(shù)咨詢收入800萬(wàn)元；全年取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金是270萬(wàn)元。當(dāng)年公司的納稅總額為186.24萬(wàn)元，具體如下：

　　銷售電子設(shè)備應(yīng)該繳納的稅金＝不含稅銷售額×稅率—進(jìn)項(xiàng)稅金

　　＝2 000萬(wàn)元×17%—270萬(wàn)元

　?。?40萬(wàn)元—270萬(wàn)元

　　＝70萬(wàn)元

　　技術(shù)咨詢收入應(yīng)該繳納的稅金＝不含稅銷售額×稅率—進(jìn)項(xiàng)稅金

　?。?00萬(wàn)元÷（1+17%）×17%—0

　?。?16.24萬(wàn)元

　　這個(gè)公司僅增值稅的稅負(fù)就達(dá)到7%（納稅額÷收入額）。這種納稅負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重。

　　我們的咨詢建議是：把適用5%的低稅業(yè)務(wù)（技術(shù)指導(dǎo)和咨詢）分離出來(lái)，另外設(shè)立一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，專門(mén)負(fù)責(zé)客戶的常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，辦理地方稅務(wù)登記，向客戶開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，向地稅局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，使服務(wù)收入真正享受到5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。

　　我們用當(dāng)年的數(shù)字做了一個(gè)測(cè)算，減輕稅負(fù)如下：

　　老公司繳納的增值稅為：2 000萬(wàn)元×17%—270萬(wàn)元＝70萬(wàn)元

　　新成立的技術(shù)咨詢公司繳納交營(yíng)業(yè)稅為：800萬(wàn)元×5%＝40萬(wàn)元

　　兩個(gè)公司總體納稅110萬(wàn)元，減輕稅負(fù)76.24萬(wàn)元（186.24萬(wàn)元—110萬(wàn)元），稅負(fù)減輕率為40.94%。這個(gè)效益有時(shí)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也難以達(dá)到的。

　?。?）用足優(yōu)惠政策

　　一些企業(yè)不知道“用足優(yōu)惠政策”、合法獲得稅收效益的原因也有兩個(gè)：一是一些企業(yè)（小型民營(yíng)企業(yè)居多）壓根就不知道國(guó)家有哪些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，或者根本不關(guān)心國(guó)家的稅收政策；二是一些企業(yè)知道國(guó)家有稅收優(yōu)惠政策，但不清楚如何利用這些稅收優(yōu)惠政策合法獲利。于是，為了少交稅，一些企業(yè)就選擇了胡來(lái)，用違法亂紀(jì)的方式冒險(xiǎn)偷逃國(guó)家的稅款，很多企業(yè)因此存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而這些風(fēng)險(xiǎn)隨著國(guó)家監(jiān)管的完善，遲早會(huì)爆發(fā)。

　　我們認(rèn)為，國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)不僅要應(yīng)用，而且應(yīng)該用足，也就是最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，合法地節(jié)約納稅成本，合法地為企業(yè)、為員工謀福利。

　　納稅籌劃第三個(gè)實(shí)用的功能就是引導(dǎo)企業(yè)用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。試舉兩個(gè)經(jīng)手的案例：

　　1）年終獎(jiǎng)發(fā)整數(shù)就用足了

　　這是我們給某央企做的案例，籌劃效果是：整體節(jié)約了18萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。

　　依據(jù)文件規(guī)定，年終獎(jiǎng)按發(fā)放額除以12個(gè)月來(lái)確定適應(yīng)稅率，那么發(fā)放多少就必須引起企業(yè)足夠的注意。因?yàn)槎喟l(fā)1元錢(qián)，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。

　　某企業(yè)要發(fā)年終獎(jiǎng)，有的員工很高，個(gè)人所得稅也“讓人哆嗦”。企業(yè)就咨詢我們，目的也很直白：少交稅。我就讓他們拿來(lái)一張白紙，在紙上邊劃邊講解：

　　張某獲得年終獎(jiǎng)6 000元，李某獲得年終獎(jiǎng)6 001元。兩人的適應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)分別為：

　　張某的年終獎(jiǎng)6 000元除以12個(gè)月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒(méi)有速算扣除數(shù)。張某應(yīng)納稅額＝6 000元×5%＝300元

　　李某的年終獎(jiǎng)6 001元除以12個(gè)月等于500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。李某應(yīng)納稅額＝6 001元×10%－25元＝575.1元

　　因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某除以12后超過(guò)500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個(gè)人所得稅。

　　再例如，張某獲得年終獎(jiǎng)240 000元，除以12后，適用稅率為20%;李某獲得年終獎(jiǎng)240 001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某比張某多交11 000.25元的個(gè)人所得稅。

　　所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，考慮除以12個(gè)月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6 000元（適用稅率為5%），24 000元（適用稅率為10%），60 000元（適用稅率為15%），240 000元（適用稅率為20%），480 000元（適用稅率為25%），720 000元（適用稅率為30%），960 000元（適用稅率為35%），1 200 000元（適用稅率為40%）。千萬(wàn)不要多發(fā)那1元錢(qián)甚至是6分錢(qián)，因?yàn)檫@6分錢(qián)除以12后，仍然可以進(jìn)位成1分錢(qián)，這1分錢(qián)可以讓你的年終獎(jiǎng)的適應(yīng)稅率提高5%。這1分錢(qián)在理論上稱為臨界點(diǎn)。

　　他們的財(cái)務(wù)人員高興地說(shuō)：是不是發(fā)整數(shù)？

　　我說(shuō)：對(duì)！是發(fā)適合各檔稅率的整數(shù)。也就是注意臨界點(diǎn)，就用足了稅收優(yōu)惠政策。

　　后來(lái)，這個(gè)企業(yè)節(jié)約了18萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。

　　依據(jù)目前我們的國(guó)情，積極主動(dòng)納稅的企業(yè)不多，都想盡量地少交稅。但關(guān)鍵是少交的方式要合法，不然就要承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。而合法地少交稅的方式之一，就是用足國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

　　2）嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策也就用足了稅收優(yōu)惠政策

　　這是我們給云南某糖廠做的案例，籌劃結(jié)果是：?jiǎn)T工不用納稅了。

　　我們給云南這個(gè)“夕陽(yáng)西下”的糖廠做企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略（包括上市）時(shí)，下廠區(qū)做調(diào)研，為當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平之低大發(fā)感慨：10元錢(qián)，三個(gè)人可以吃一頓有四個(gè)炒菜的午飯（米飯隨便吃，不要錢(qián)），還能喝一瓶苞谷酒（高度白酒）。也正是這低物價(jià)和當(dāng)?shù)卮緲愕娜藗儯|動(dòng)了我們，想順便為糖廠的員工做個(gè)個(gè)人所得稅的納稅籌劃。

　　糖廠的基本情況是這樣的：屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個(gè)月生產(chǎn)期間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒(méi)日沒(méi)夜，職工平均工資為3 400元/月；其余八個(gè)月，職工沒(méi)事干，每月發(fā)300元低薪。當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)是1400元。

　　糖廠代扣個(gè)人所得稅的情況是這樣的：

　　生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

　　（3 400－1 400）元×10%－25元＝175元

　　四個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅共700元。

　　其余八個(gè)月領(lǐng)取的300元因不到起征點(diǎn)，不納稅。

　　其實(shí)這樣代扣職工個(gè)人所得稅是沒(méi)有執(zhí)行國(guó)家相關(guān)政策。國(guó)家稅收優(yōu)惠政策明文規(guī)定：對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，可以采取年薪制，也就是把一年的收入平均到12個(gè)月，來(lái)計(jì)算交納個(gè)人所得稅（一般是按上年工資水平預(yù)交當(dāng)年每月的個(gè)人所得稅）。糖廠的財(cái)務(wù)經(jīng)理整天喝得東倒西歪的，根本不知道有這個(gè)優(yōu)惠政策。

　　于是，我們建議他們實(shí)行年薪制，節(jié)約員工的個(gè)人所得稅。按照我們的設(shè)計(jì)，員工的納稅情況是這樣的：

　　每月平均工資=（3400×4+300×8）÷12=1333.33元

　　沒(méi)有達(dá)到1400元的起征點(diǎn)，不納稅。為此，在新的年度，我們?yōu)樘菑S員工每人每年平均節(jié)約個(gè)人所得稅700元。這個(gè)錢(qián)數(shù)，在當(dāng)?shù)乜晒讉€(gè)孩子念書(shū)。

　　納稅籌劃上述三個(gè)功能主要是為了解決企業(yè)的“無(wú)知”問(wèn)題——包括對(duì)國(guó)家稅法的無(wú)知和對(duì)納稅籌劃技能的無(wú)知。企業(yè)有知，肯定就有畏了；企業(yè)有畏，我們就可以轉(zhuǎn)到下一個(gè)話題了：納稅籌劃防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的功能，即“3+1”當(dāng)中的“1”。

　　防范稅收風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃的綜合功能，也是依附前三個(gè)功能的一個(gè)功能。他們的關(guān)系是：沒(méi)有“3”的功能，就沒(méi)有“1”的功能；“3”功能發(fā)揮作用了，“1”這個(gè)功能就自然發(fā)揮作用。

　　依據(jù)我國(guó)企業(yè)目前的納稅現(xiàn)狀，我們認(rèn)為：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)除了來(lái)自市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)外，還來(lái)自稅收。因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)在納稅方面存在“蠻干”的行為，尤其是小企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)，偷逃稅款的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。在稅收控制越來(lái)越嚴(yán)的環(huán)境中，特別是2008年新稅法實(shí)施后，內(nèi)資企業(yè)稅率降低，稅務(wù)稽查力度肯定加強(qiáng)，這些企業(yè)就存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)在追求減輕稅負(fù)的同時(shí)，又要防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的功能主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　1）促進(jìn)企業(yè)改變偷逃稅款的惡習(xí)

　　偷逃國(guó)家稅款是一個(gè)惡習(xí)，這個(gè)惡習(xí)也是企業(yè)在“兒童”或“青少年”階段的一個(gè)“適齡現(xiàn)象”，就像我們小時(shí)候流鼻涕或吃手指頭。但企業(yè)在走向“壯年”的過(guò)程中，就必須逐步改掉這些惡習(xí)。沒(méi)有哪個(gè)偷逃稅款的企業(yè)能夠做得長(zhǎng)久，倒有不少企業(yè)因偷逃稅款而被罰、遭受重創(chuàng)甚至夭折。逃了點(diǎn)稅，卻葬送了企業(yè)的前程，這不論從哪個(gè)方面來(lái)說(shuō)都是劃不來(lái)的。

　　正如一個(gè)問(wèn)題少年，沒(méi)有關(guān)愛(ài)和引導(dǎo)就會(huì)走向邪道一樣，一些處于創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)，在與國(guó)家進(jìn)行稅收博弈時(shí)，沒(méi)有合法獲利的指引，也會(huì)采取非法手段。推廣納稅籌劃，給企業(yè)獲得稅收效益指出一條合法道路，就能把那些走邪道的企業(yè)拉過(guò)來(lái)，促進(jìn)企業(yè)改掉偷逃稅款的惡習(xí)，健康成長(zhǎng)。

　　我們?cè)ㄟ^(guò)分拆業(yè)務(wù)的方式，給一個(gè)高稅負(fù)的高科技企業(yè)減輕了40%多的稅負(fù)。企業(yè)老板有點(diǎn)激動(dòng)地說(shuō)：打死我也不會(huì)偷逃稅款了！這樣多塌實(shí)，稅交得不多，公司承受得起，沒(méi)有必要再做假了?，F(xiàn)在就是舉報(bào)檢查，我也不怕。

　　這位老板的話道出這么個(gè)道理：有正道，沒(méi)人愿意走邪道。企業(yè)也然。

　　2）促進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)稅法

　　納稅籌劃的主要依據(jù)之一是國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要正確享受這些優(yōu)惠政策，就必須了解稅法、熟悉稅法或掌握稅法。所以，納稅籌劃能促進(jìn)那些不關(guān)心國(guó)家稅法的企業(yè)學(xué)習(xí)稅法。

　　有例為證。2002年初春，我們第一次去云南某企業(yè)做咨詢時(shí)，介紹了納稅籌劃、合法獲利的概念；相隔十幾天，我們?cè)俚侥莻€(gè)企業(yè)，他們已經(jīng)成立了稅務(wù)科，專門(mén)負(fù)責(zé)收集稅收資料，熟悉、領(lǐng)會(huì)，為企業(yè)所用。

　　看得出，如果是合法獲利，哪個(gè)企業(yè)都會(huì)積極主動(dòng)。

　　如果企業(yè)都依法行事，自然會(huì)減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。