裝修方案不同稅收成本各異湖南永州市某冶煉有限責(zé)任公司屬增值稅一般納稅人，主營黑色金屬冶煉加工業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由國稅局管轄。2008年8月，公司為改善工作環(huán)境、提升企業(yè)形象，決定斥資110萬元，對原值為200萬元，已使用16年折舊年限為20年的辦公樓，進(jìn)行裝修和加固，預(yù)計(jì)可延長房屋使用壽命4年以上。

　　公司形成了兩種方案：第一種方案即一次性投入110萬元，全部按設(shè)計(jì)要求一次性完成裝修；第二種方案即改變原裝修方案，把工程分成一期（費(fèi)用50萬元）和二期（費(fèi)用60萬元）進(jìn)行，并將二期工程延至2009年5月開工并完成，這樣有利于減少企業(yè)資金壓力。

　　稅收管理員小李在下企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時告訴企業(yè)，在選擇裝修方案時，不僅應(yīng)考慮企業(yè)的資金成本和經(jīng)營狀況，還應(yīng)考慮不同方案的稅收成本。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。”如果企業(yè)選擇第一種方案，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)大修理支出符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的兩條件。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第六項(xiàng)：“改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。”的規(guī)定，該企業(yè)采用第一種方案發(fā)生的裝修支出應(yīng)作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”因此，企業(yè)采用第一種方案，發(fā)生的110萬元裝修費(fèi)用應(yīng)按要求計(jì)提固定資產(chǎn)凈殘值，如果按5的凈殘值率計(jì)算，企業(yè)選擇第一種方案將會產(chǎn)生5.5萬元（110×5）的凈殘值，也就是說有5.5萬元裝修支出不能進(jìn)行分期攤銷，企業(yè)發(fā)生的110萬元固定資產(chǎn)大修支出只有104.5萬元（110-5.5）能在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，通過計(jì)提折舊的方式進(jìn)行分期攤銷。

　　如果企業(yè)采用第二種方案，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。”企業(yè)分成50萬元和60萬元二次發(fā)生的合計(jì)110萬元的裝修支出屬于收益性支出，在裝修費(fèi)用發(fā)生年度可據(jù)實(shí)列支，也就是說企業(yè)發(fā)生的110萬元裝修費(fèi)用可以分別在2008年和2009年全額直接扣除。因此，企業(yè)選擇第二種方案，累計(jì)在所得稅前扣除的金額為110萬元，比第一種方案可以多扣除5.5萬元。按25%的企業(yè)所得稅率計(jì)算，選擇第二種方案可以少繳納企業(yè)所得稅1.375萬元（5.5×25%）。同時，還可以提前確認(rèn)費(fèi)用，降低企業(yè)的資金成本，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。當(dāng)然，具體到不同企業(yè)，是選擇第一種方案還是第二種方案，還要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)需要，通盤考慮后再定。