二、業(yè)界看好成本費用籌劃

　　雖然利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業(yè)從另一個方面擴大了稅收籌劃的空間。

　　應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計稅工資扣除限制、廣告費扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費用提供了空間，成本費用將成為今后稅收籌劃的一項重要內(nèi)容。

　　按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨立核算來界定是否為獨立納稅人，一些不具備法人資格的分支機構(gòu)也需要獨立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團稅負居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

　　成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

　　三、國際稅收籌劃漸成焦點

　　新《企業(yè)所得稅法》實施后，國際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

　　外國投資者到中國投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多，也需要進行國際稅務(wù)籌劃。

　　新《企業(yè)所得稅法》實施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負會有所增加，稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。同時，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定，則直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。

　　新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結(jié)合，即依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

　　實際管理機構(gòu)不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機構(gòu)所在地。按照上述標準，外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以進行一些籌劃。比如在董事會中增加一些外國人做董事，董事會會議在外國舉行等等。這些籌劃對于在外國注冊、但實際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。

　　另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃。一個可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關(guān)條款進行籌劃。目前，中國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排。

　　新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負。

　　近些年來中國投資者到外國投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī)，結(jié)合中國的稅法，進行國際稅收籌劃，以減輕國際投資稅負，特別是預(yù)提所得稅稅負。

　　國際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團設(shè)在某個國家企業(yè)的稅負，還要考慮整個企業(yè)集團的稅負，目的是謀求整個企業(yè)集團稅負的優(yōu)化。因此，國際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個企業(yè)、一個國家，需要從全球著眼進行。比如，對要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會對投資者的實際稅負產(chǎn)生影響，還要看投資來源國是否承認相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國免稅，回國后要補稅，對稅負就沒有實際影響。