前段時(shí)間剛接手一個(gè)帳套，就遭遇了納稅評(píng)估，有點(diǎn)手忙腳亂。過后一直想將感受記錄下來，卻因?yàn)楦鞣N原因未能做到。今天，計(jì)劃近期安排，第一個(gè)就安排了這個(gè)記錄。畢竟，做一個(gè)會(huì)計(jì)，這樣的經(jīng)驗(yàn)是少不了的。

稅務(wù)局做納稅評(píng)估以前都會(huì)做一定的準(zhǔn)備，先把你的帳套掃描一遍，看看有哪些異常信息，然后有的放矢地到企業(yè)查賬。對(duì)于增值稅企業(yè)，少不了的是增值稅和所得稅兩項(xiàng)。以下分別談一下兩項(xiàng)可能發(fā)生的異常：

增值稅：

  增值稅稅負(fù)：首先計(jì)算機(jī)采集當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的各項(xiàng)企業(yè)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、申報(bào)及納稅數(shù)據(jù)等，由系統(tǒng)自動(dòng)評(píng)估，計(jì)算該企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)，然后跟稅務(wù)系統(tǒng)中該行業(yè)的平均稅負(fù)相比較，如果實(shí)際稅負(fù)低于稅務(wù)系統(tǒng)的預(yù)警值，就會(huì)觸發(fā)預(yù)警系統(tǒng)，要求查賬給予說明。（這里說一下，就我個(gè)人來看，稅務(wù)系統(tǒng)的行業(yè)平均值都是比較偏高的）。

對(duì)于增值稅稅負(fù)低，不同的企業(yè)有不同的情況。拋開商業(yè)企業(yè)，就工業(yè)企業(yè)而言，我個(gè)人總結(jié)有以下兩種原因：①以前是小規(guī)模納稅人，后來變更為增值稅一般納稅人，這時(shí)的稅負(fù)肯定會(huì)有一個(gè)偏差的過程，可能是高，也可能是低；②勞動(dòng)密集型企業(yè)，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，可替代性極強(qiáng)，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，只好低價(jià)經(jīng)營(yíng)；

     2．增值稅稅負(fù)彈性系數(shù)異常，即當(dāng)期稅負(fù)明顯低于前期：①原材料價(jià)格上漲，而訂單已簽訂，或?yàn)榱松娌坏貌惶澅窘?jīng)營(yíng)；②企業(yè)近期簽訂了大筆訂單，倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)都已開始備貨，而產(chǎn)品尚未發(fā)出，造成進(jìn)項(xiàng)已抵扣，銷項(xiàng)尚未形成；③產(chǎn)品銷售淡旺季不同，這種情況下，全年的銷售稅負(fù)應(yīng)該變化不會(huì)太大；④遭遇經(jīng)濟(jì)寒流，銷售不旺，產(chǎn)品積壓。

    3. 稅務(wù)局一般還會(huì)糾結(jié)于廢品的處理，因?yàn)檫@部分收入也是需要納稅的，最好的做法就是做一點(diǎn)廢品收入，否則就要拿出企業(yè)沒有廢品的恰當(dāng)理由。如：產(chǎn)品簡(jiǎn)單，原材料全部定開等。

    4.  不開票銷售收入：這個(gè)所有會(huì)計(jì)都應(yīng)該知道。

    5.  未進(jìn)入應(yīng)收賬款科目的銷售收入：這個(gè)目的還是查找企業(yè)的未入賬銷售收入。

    6.  預(yù)收賬款：一般稅務(wù)局會(huì)要求超過三個(gè)月的預(yù)收賬款要繳納增值稅，除非你能拿出合同證明你是按合同確認(rèn)銷售收入的，否則先繳納，將來開票后再?zèng)_回。

    7. 固定資產(chǎn)的抵扣：對(duì)于房屋建筑物相連的就不要抵扣了，免得遭遇納稅調(diào)整，還要罰款、罰息。

二．所得稅：

   1.  所得稅稅負(fù)：也會(huì)與增值稅稅負(fù)一樣，有個(gè)計(jì)算比較的過程，但這個(gè)好打發(fā)。不管是成本、費(fèi)用哪個(gè)大了，都會(huì)造成所得稅稅負(fù)低，哪怕就是我管理不善，只要我的所有發(fā)票、賬務(wù)處理沒有毛病，也無可挑剔。

   2.  所得稅稅負(fù)彈性系數(shù)異常，即企業(yè)的所得稅稅負(fù)變化太大：這個(gè)是做帳忌諱的，一般我們做帳要盡量保持稅負(fù)平穩(wěn)，變化不大，如果一定要有變化，一定要自己先拿出變化的理由，說明不得不變的情況。

   3.  毛利潤(rùn)低：這個(gè)誰都會(huì)說，我們行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)大，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)在所難免；我們工藝簡(jiǎn)單，沒有利潤(rùn)空間等等。但是，你的帳是怎么做的？產(chǎn)成品科目的設(shè)置、料工費(fèi)的分?jǐn)偅瑐}(cāng)庫(kù)盤存表等，一系列的賬目是否相符。因?yàn)榧俚木褪羌俚?，總有漏洞。一定要多思考，跟真的一樣做，做到不是設(shè)計(jì)就看不出假，你就是高手了。

   4.  期間費(fèi)用的規(guī)定：①招待費(fèi)要按銷售收入的比列和60%熟低進(jìn)行調(diào)整；②廣告費(fèi)的當(dāng)期允許稅前抵扣比列；③預(yù)提費(fèi)用年終一般不許有余額，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整；④應(yīng)付福利費(fèi)，現(xiàn)在已經(jīng)不允許計(jì)提，應(yīng)該在范圍內(nèi)用多少算多少，否則就將遭遇納稅調(diào)整。⑤長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款都將會(huì)是稅務(wù)局重點(diǎn)關(guān)注的科目；

其實(shí)，日常做帳總會(huì)有這樣或那樣的問題，哪怕你什么問題也沒有，稅務(wù)局總來查你的賬，也夠你煩的，所以，與稅務(wù)局保持良好的關(guān)系，這是非常必要的。應(yīng)對(duì)稅管人員，要虛心請(qǐng)教，熱情相待，急他們所急，想他們所想，將他們需要解決的問題、需要查找的理由，一一編制妥當(dāng)，再在賬務(wù)處理上留有一兩個(gè)小小的漏洞，給他們交差，基本就沒人會(huì)非要和企業(yè)過不去的。但是，如果你的賬實(shí)在做的太爛，讓別人沒法替你找理由，就只能是你的過錯(cuò)了。