在實行總會計師制的基礎上，我國近期又在一些國有企業(yè)特別是大中型集團化經(jīng)營企業(yè)中，逐步實行了財務總監(jiān)制，引起了社會較大的關注。但對什么是財務總監(jiān)制度，其特性是什么，運作方式如何，財務總監(jiān)在企業(yè)扮演什么角色等一系列問題，人們的認識還很不夠，本文擬就上述問題談幾點認識。

　　一、財務總監(jiān)制度的特性

　　（一）財務總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權分離，屬于財務監(jiān)督的范疇

　　財務總監(jiān)制度起源于西方國家，二戰(zhàn)前后，西方國家的國有企業(yè)有了一定的發(fā)展，對國有企業(yè)的管理一般是由能代表國家的財政部門或主管部門在人才市場上選擇總經(jīng)理，由總經(jīng)理代為管理，并授權總經(jīng)理選擇合適的總會計師等高級管理人員，組成經(jīng)理層，負責管理生產(chǎn)經(jīng)營。由于所有權與經(jīng)營權的分離，這些高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以有效避免“內(nèi)部人控制”保護所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。

　　我國實行財務總監(jiān)制，原因也比較類似，而且經(jīng)營者與所有者的背離有過之而無不及。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產(chǎn)流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大的妨礙國有企業(yè)的改革。因此，國家在一些國有企業(yè)中建立財務總監(jiān)制度，在財務收支及管理標準上對企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營收支在時間上、數(shù)量上實施監(jiān)控?？梢?，財務總監(jiān)制度是針對加強國有企業(yè)的財務監(jiān)督而建立的。

　　財務總監(jiān)制度實際上是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和內(nèi)部審計制度的發(fā)展與完善。它吸收了總會計師制度和內(nèi)部審計制度的財務管理與監(jiān)督職能，彌補了總會計師在職責權限上的局限性和內(nèi)部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機構，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財務總監(jiān)測是對國有企業(yè)的整體財務進行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。

　　（二）財務總監(jiān)制度維護了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機組成部分

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，兩權之間的關系應是互相制約、互相促進、互相保證的，因此，所有者有必要對經(jīng)營者實施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇，即選擇最適當?shù)娜藫慰偨?jīng)理；其次是對經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策，財務決策的審定和制約。從我國的現(xiàn)實情況來看，在兩權關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存，且近幾年來這種失控日趨嚴重。經(jīng)營者的行為未受到應有的制約，由此導致國企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關系到國企改革的成敗，關系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。

　　財務總監(jiān)制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權力失控，目的在于建立一種兩權互相制約的機制。強化所有權對經(jīng)營權的約束，使經(jīng)營者在重大決策和財務收支上最大限度的體現(xiàn)所有者的意志，這也是國際上處理兩權關系的通行做法，也是任何社會經(jīng)濟制度下企業(yè)應遵循的基本規(guī)則。

　　實施財務總監(jiān)制度，并不是干預經(jīng)營者的經(jīng)營權，盡管財務總監(jiān)所實施的監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營者與財務總監(jiān)在組織收支的基本原則上是一致的，賦予財務總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強化企業(yè)自我約束機制、轉換企業(yè)經(jīng)營機制、保障企業(yè)經(jīng)營者的合法權益、與政企分開和兩權分離的基本要求是相吻合的。

　　雖然財務總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派，以獨立的身份進入企業(yè)的，但其職責的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構成了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機制的有機組織部分，在內(nèi)部約束機制運行中發(fā)揮財務監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時、有效、經(jīng)常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無法實現(xiàn)的。

　　從現(xiàn)實上看，目前我國一些非國有企業(yè)和公司制企業(yè)，也在嘗試建立財務總監(jiān)制度，其原因是在企業(yè)組織規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模日益擴大的情況下，由于財務監(jiān)管的滯后而產(chǎn)生種種問題，給企業(yè)的發(fā)展壯大造成了極大的妨礙。許多企業(yè)家從自身的經(jīng)歷中以及與同行的管理經(jīng)驗的交流、國外管理經(jīng)驗的了解上，逐步認識到完善財務監(jiān)管制度的必要性，可以說，建立財務總監(jiān)制度并非完全是來自于國家的指令，也是企業(yè)家對整個企業(yè)進行有序、有效的財務監(jiān)管的內(nèi)在要求。

　　二、財務總監(jiān)制度的運作方式

　　財務總監(jiān)的職責界定在監(jiān)督，在監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運、重大財務決策和審查財務報告，對重大財務收支與經(jīng)營活動實行與總經(jīng)理聯(lián)簽制，具體的分析主要有：對國有企業(yè)的整體財務活動進行專業(yè)專職的財務監(jiān)督；審查和評價財務處理程序的完整性與正確性；業(yè)務處理程序的科學性與正確性；資產(chǎn)的安全性及有效性；債務的真實性、合法性；管理信息資料的真實、客觀、完整性，檢查揭示各種弊端，定期向董事會報告并研究有效對策。

　　財務總監(jiān)對企業(yè)實施的監(jiān)督重點側重于事前與事中，因為來自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權人監(jiān)督和社會監(jiān)督都不可能詳細、全面和及時，他們只能審查會計核算的最終產(chǎn)品――財務報告，事前與事中則成了盲點。企業(yè)的內(nèi)部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等問題受制于企業(yè)領導，所以無法發(fā)揮制衡作用，財務總監(jiān)制度能有效地解決這個問題，這是因為：（1）財務總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權，具有法定的權威性。（2）財務總監(jiān)按照一定的程序進入董事會，行政職權相當于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實質的權威性。（3）財務總監(jiān)從財務專家中選拔，除具有專業(yè)會計知識外，還具有很強的財務管理能力和審計能力，具有專業(yè)的權威性。（4）財務總監(jiān)的人事關系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無關，具有獨立的權威性。因此，財務總監(jiān)對總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會計監(jiān)督落到實處。

　　實踐證明，對國有企業(yè)派出財務總監(jiān)是加強對國有企業(yè)財會監(jiān)管的好辦法，例如，1995年初，深圳市國有資產(chǎn)管理局在一些大中型企業(yè)試行財務總監(jiān)制度，首批派出六名財務總監(jiān)進行試點，收到了良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為國有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過資金運作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發(fā)現(xiàn)領導的違紀違法問題，對企業(yè)主要領導起到有效的制衡。

　　三、財務總監(jiān)與注冊會計師和企業(yè)總會計師的關系

　　財務總監(jiān)、注冊會計師、企業(yè)總會計師的工作對象，都是企業(yè)的財會工作和結果，但各自的作用有很大不同。

　?。ㄒ唬┴攧湛偙O(jiān)與注冊會計師的關系

　　財務總監(jiān)和注冊會計師都是受投資者的指派和委托，都應對投資者負責，但兩者的獨立性不同，各自的財務審計報告的作用也不同。

　　財務總監(jiān)是在董事會的領導下工作的，直接對董事會負責。他相對企業(yè)經(jīng)營者是獨立的，相對于董事會是不獨立的，因此，財務總監(jiān)的財務審計報告只對董事會報告，對社會是不公開發(fā)布的。財務總監(jiān)對企業(yè)經(jīng)營者的重大財務決策實行事前監(jiān)督，對其執(zhí)行董事會決議的正確性、真實性進行事中和事后的監(jiān)督，并提出改進意見，供董事會決策時參考。當財務總監(jiān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者的財務運作不符合董事會決議時，及時向董事會報告，并由董事會決定是否需要糾正，以保證企業(yè)經(jīng)營活動按照董事會決議進行。

　　注冊會計師對經(jīng)營者和董事會都是獨立的，其審計報告要向社會公布。因此，注冊會計師的審計報告更具客觀性和公允性。注冊會計師主要是對企業(yè)財務報表的真實性、完整性、一貫性提出審計意見，是站在第三者的立場上發(fā)表意見。他受董事會的委托進行工作，但不受董事會的領導。注冊會計師的審計是事后審計。是對經(jīng)營者提供的財務報告的可信程度發(fā)表意見，而對經(jīng)營過程并不監(jiān)管。同時，注冊會計師的審計報告也是對財務總監(jiān)工作的一種檢驗。因此，注冊會計師的審計報告和財務總監(jiān)的審計報告具有不同的作用，兩者不能替代。

　　（二）財務總監(jiān)與企業(yè)總會計師的關系

　　從委派的主體上看，財務總監(jiān)由董事會或國有資產(chǎn)管理局委托，對上述委派人負責。企業(yè)總會計師由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負責。雖然我國會計法規(guī)定會計對企業(yè)財務有監(jiān)管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經(jīng)營者，無法真正履行監(jiān)管職責，而且總會計師來自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營者的利益是一致的，通常會更多的維護經(jīng)營者的利益。而財務總監(jiān)來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中，他不受經(jīng)營者的領導，可以站在投資者的立場上，為維護投資者的利益而對企業(yè)進行財務監(jiān)管。從雙方的職責上看：總會計師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會計核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財務、會計、審計和結算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財務、經(jīng)營決策，當好廠長、經(jīng)理的助手。財務總監(jiān)不主持企業(yè)的財會工作，他的主要職責監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運是否能保值增值；企業(yè)帳目的完整性、真實性；重大財務、經(jīng)營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負責。

　　鑒于財務總監(jiān)和總會計師各有不同的職責與作用，兩者不能互相取代，如果不設財務總監(jiān)，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者權力失控等問題就很難解決：如果用財務總監(jiān)制完全代替總會計師制，那么，財務總監(jiān)即是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營者的特長，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受