新政策明確廢止了過去一些文件中關于代表機構(gòu)免稅或不予征稅的規(guī)定，并規(guī)定各地稅務機關不再受理審批代表處企業(yè)所得稅免稅申請，還要求對過去已核準免稅的代表處進行清理。也就是對于國稅發(fā)〔2010〕18號文件發(fā)布之前已經(jīng)核準免稅的代表處，應該重新評估其是否仍然符合稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅條件。如果符合，則應盡早到稅務機關遞交免稅申請。否則，代表處需按照實際利潤據(jù)實申報或者按照核定征收辦法申報繳納企業(yè)所得稅。 

　　稅務專家表示，這并不表明新政策取消了所有外企代表處的免稅待遇，而是進一步規(guī)范了代表處的減免稅管理。因為新政策還明確規(guī)定，代表處需要享受稅收協(xié)定待遇的，應依照相關稅收協(xié)定進行辦理，在發(fā)生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時，按有關規(guī)定向主管稅務機關備案。 

　　根據(jù)現(xiàn)行政策，外企代表處申請享受稅收協(xié)定待遇主要有兩類。 

　　第一類是代表機構(gòu)根據(jù)協(xié)定規(guī)定不構(gòu)成常設機構(gòu)的，可不在華申報繳納企業(yè)所得稅。 

　　根據(jù)我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定（安排）以及《國家稅務總局關于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定所述常設機構(gòu)問題的解釋的通知》（國稅函〔1999〕第607號）的規(guī)定，如果外國企業(yè)在華設立的代表處專門從事以下6項業(yè)務的，不構(gòu)成常設機構(gòu)。 

　　這些業(yè)務包括：專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設施，專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存，專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存，專為本企業(yè)采購貨物或者商品或者搜集情報的目的所設的固定營業(yè)場所，專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業(yè)場所等等。 

　　專家表示，對于擬根據(jù)稅收協(xié)定享受免稅待遇的代表機構(gòu)而言，必須向稅務機關提供充分的證據(jù)和資料，以證明其所從事的業(yè)務屬于“準備性、輔助性活動”。這對于存在實際經(jīng)營行為的代表處而言，可能存在很大的困難。 

　　第二類是涉及國際運輸收入的，代表處可申請享受稅收協(xié)定的減免稅待遇。 

　　在我國對外簽訂稅收協(xié)定的海運和空運條款中，或我國和對方國家就海運或空運簽訂的專門換函中，如果規(guī)定締約國一方居民在締約國另一方取得的海運或空運收入免稅，那么該締約國居民的海、空運企業(yè)設在我國的代表處可以申請免稅待遇。免稅一般涉及的是所得稅的互免，如沒有明確規(guī)定免流轉(zhuǎn)稅的，不能享受免征營業(yè)稅的待遇。 

　　比如，根據(jù)我國政府和新加坡政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定規(guī)定，對新加坡航空公司在我國從事國際運輸業(yè)務取得的收入和利潤，我國分別免予征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。也就是說，新加坡航空公司在華設立的代表機構(gòu)如果僅為其總機構(gòu)在華開展的運輸業(yè)務各環(huán)節(jié)為客戶提供服務的，可申請享受免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的待遇。