有關(guān)審計(jì)教材十分強(qiáng)調(diào)對(duì)大額的、異常的往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行函證的重要性，并將函證作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種重要方法。但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行函證的審計(jì)結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計(jì)單位賬面金額不一致并沒(méi)有注明原因;可能通過(guò)現(xiàn)代化通訊工具與對(duì)方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯(cuò)誤的地址;等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對(duì)往來(lái)賬目進(jìn)行審計(jì)的重要性。這些替代方法除了上述符合性測(cè)試外，還應(yīng)做到： 嚴(yán)格審核各種原始單據(jù)的真實(shí)性、合理性; 結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理特點(diǎn)證實(shí)往來(lái)賬的真實(shí)性、合法性; 通過(guò)前后期往來(lái)賬金額的增減變動(dòng)情況摸清往來(lái)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性等。也就是說(shuō)，審計(jì)往來(lái)賬項(xiàng)時(shí)，要減少對(duì)函證的使用量和使用面并降低對(duì)它的期望，重點(diǎn)使用符合性測(cè)試及其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)母子公司、公司內(nèi)部二級(jí)單位所發(fā)生的往來(lái)賬項(xiàng)，要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注。

　　這些往來(lái)賬項(xiàng)就是我們常說(shuō)的關(guān)聯(lián)方交易。由于存在內(nèi)部人控制及集團(tuán)公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。主要體現(xiàn)在： 套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金;人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)幅度;隨意拆借資金;變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。這些情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)原則使用資金，從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象，因此是往來(lái)賬審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)內(nèi)容和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　當(dāng)這些內(nèi)部往來(lái)賬的余額不符時(shí)，就更加劇了上述風(fēng)險(xiǎn)的存在。筆者在審計(jì)一家大型企業(yè)的往來(lái)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)母公司“其他應(yīng)收款”賬中一明細(xì)科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應(yīng)付款”賬之間的明細(xì)科目余額不符。在對(duì)這一母子關(guān)系的往來(lái)賬進(jìn)行深入檢查后，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)游離于母子公司之外的、發(fā)生額達(dá)1300余萬(wàn)元的小金庫(kù)，其資金來(lái)源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金?？梢?jiàn)，在較熟悉的環(huán)境中，更容易從事一些違法亂紀(jì)的活動(dòng)，所以對(duì)關(guān)聯(lián)公司的往來(lái)審計(jì)，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計(jì)過(guò)或因?yàn)槭莾?nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心。

　　對(duì)于有些往來(lái)賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化程序，以取得事半功倍的效果。

　　1.通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌補(bǔ)充養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國(guó)家行政部門的罰沒(méi)款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項(xiàng)都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認(rèn)定。因此，對(duì)這類明細(xì)科目在實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化。