稅法規(guī)定，將納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果有可能小于零，這小于零的數(shù)額即為虧損額。彌補(bǔ)以前年度虧損是企業(yè)所得稅計算的重要一環(huán)，納稅人應(yīng)注意以下幾個方面。

　　境外虧損的處理

　　《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。但企業(yè)發(fā)生在境外同一國家內(nèi)的盈虧允許相互彌補(bǔ)，即發(fā)生在一國的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。例如，某企業(yè)2010年度境內(nèi)外凈所得為190萬元，其中境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為230萬元，設(shè)在A國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為120萬元，設(shè)在B國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-200萬元，從B國取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為40萬元。那么，該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額230萬元，A國應(yīng)納稅所得額120萬元，B國應(yīng)納稅所得額=-200+40=-160（萬元），應(yīng)納稅所得總額=230+120=350（萬元）。當(dāng)年度境外B國未彌補(bǔ)的虧損160萬元，允許以其來自B國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的處理

　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表》（國稅發(fā)[2008]101號）填表說明中明確，依據(jù)《境外應(yīng)稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，但用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。例如，某企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)利潤-100萬元，稅率為25%；其在境外的分支機(jī)構(gòu)盈利100萬元，稅率為30%，已納所得稅30萬元。2010年實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，境外分支機(jī)構(gòu)盈利100萬元，稅率為30%，已納所得稅30萬元。那么，該企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額=-100＋100=0，抵免限額為0，境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)2010年度抵補(bǔ)余額為30萬元。2010年應(yīng)納稅所得額=100＋100=200（萬元），抵免限額=200×25%×（100÷200）=25萬元﹤30萬元，實(shí)際抵免境外所得稅額25萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后抵免稅額=0-25＋30=5（萬元）。

　　核定征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損的處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第十四條規(guī)定，納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：（一）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季度分期預(yù)繳。（二）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報。（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財務(wù)核算的企業(yè)。因此，采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在采取核定征收年度不能彌補(bǔ)以前年度虧損。如果上年屬于查賬征收，是新認(rèn)定為核定征收企業(yè)，則匯算清繳仍然可以彌補(bǔ)虧損。