（三）第六行“免稅收入”。主要包括國債利息收入和符合調(diào)減的股息紅利所得。

    案例五：國債利息

    某公司2012年1月持有到期付息國債1000萬元，國債年利率6%，2012年1季度記賬，借：應(yīng)收利息15萬，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15萬。假設(shè)該項(xiàng)國債利息是否允許扣減呢？假設(shè)第2季度末，將持有的國債轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1040萬元，包括應(yīng)收利息30萬元，國債轉(zhuǎn)讓利得10萬元，應(yīng)收利息30萬元是否允許作為免稅收入扣減？

    國家稅務(wù)總局2011年第36號公告中，明確規(guī)定國債采取凈價(jià)交易的，持有期間利息允許作為免稅收入扣除，因此上例中第1季度季度申報(bào)表第5行免稅收入填報(bào)15萬元，進(jìn)行扣減；第2季度同第1季度填報(bào)，即免稅收入15萬元，最終只有10萬元利得計(jì)入了實(shí)際利潤額。

    案例六：權(quán)益法做賬下得損益調(diào)整

    A公司持有M公司40%股份，采取權(quán)益法做賬，2012年5月，M公司年報(bào)確定2011年度利潤總額為1000萬元，A公司記賬，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400萬元，貸：投資收益400萬元。

    《企業(yè)所得稅》規(guī)定，被投資企業(yè)董事會(huì)作出利潤分配決定的當(dāng)天作為股息紅利所得確定日期。因此，A公司確認(rèn)的400萬元投資收益不屬于企業(yè)所得稅的收入。會(huì)計(jì)確認(rèn)收益400萬元，稅收不確認(rèn)收入，因此該400萬元屬于會(huì)計(jì)與稅收的差異，年度納稅申報(bào)表附表三第7行就此項(xiàng)納稅調(diào)減項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

    因此，第一，該400萬元不屬于稅法收入，更不屬于稅收入，不應(yīng)填報(bào)在預(yù)繳申報(bào)表第6行；第二，400萬元屬于會(huì)計(jì)與稅收的差異，應(yīng)該在年末匯繳時(shí)調(diào)減，季度預(yù)繳申報(bào)未涉及該項(xiàng)調(diào)減項(xiàng)目；第三，雖然細(xì)究政策，該400萬元不能在季度申報(bào)時(shí)扣減，但其對企業(yè)的影響如同免稅收入類似，應(yīng)該加以解決。

    （四）第7行“不征稅收入”

    案例七：不征稅收入

    某公司2012年5月取得了當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥付的1000萬元現(xiàn)金，要求進(jìn)行技術(shù)改造，該財(cái)政性資金符合財(cái)稅[2011]70號文件規(guī)定的不征收收入條件，則季度預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)1000萬元，減少實(shí)際利潤額。

    免稅收入同不征稅收入有根本的區(qū)別，不征稅收入本質(zhì)上是遞延納稅。

    （五）第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”。該行次主要是針對國稅函[2010]156號文件規(guī)定建筑企業(yè)跨地區(qū)項(xiàng)目部按照2‰預(yù)繳企業(yè)所得稅政策，同時(shí)為未來類似政策預(yù)留空間。

    案例八：建筑企業(yè)跨地區(qū)項(xiàng)目部預(yù)繳

    某建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在北京市，其在石家莊市成立一項(xiàng)目部，該項(xiàng)目部2012年1季度取得營業(yè)收入1億元。

    根據(jù)國稅函[2010]156號文件規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。因此，該企業(yè)1季度應(yīng)繳預(yù)繳企業(yè)所得稅20萬元，填入季度申報(bào)表第14行。