《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)（2006）》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。

    實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)方法與稅法規(guī)定是一致的。但也有一些企業(yè)出于各種原因，會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限。

    現(xiàn)實(shí)工作中，對(duì)于會(huì)計(jì)折舊長(zhǎng)于稅法最低折舊年限有兩種處理方法。

    一是視為會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差異，不進(jìn)行納稅調(diào)整。

    二是企業(yè)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，正確核算因稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊年限不一致產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異）的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在年度納稅申報(bào)時(shí)，可就該類固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊額與依照稅收規(guī)定確定的折舊額的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

    第二種做法在上市公司會(huì)計(jì)處理中，屢有應(yīng)用，其折舊變更的作用是即調(diào)節(jié)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)，提高業(yè)績(jī)水平，又不致于付出納稅成本。

    案例

    2011年11月16日，剛剛完成定向增發(fā)的盾安環(huán)境發(fā)布公告，董事會(huì)決定變更固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)估計(jì)，將公司下屬全資子公司內(nèi)蒙古盾安光伏科技有限公司多晶硅業(yè)務(wù)機(jī)器設(shè)備折舊年限由10年，改按20年計(jì)提。資料顯示，盾安光伏目前機(jī)器設(shè)備價(jià)值約為10億元，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后年折舊額的差異額約為4750萬(wàn)元。從而使盾安光伏年凈增加利潤(rùn)4750萬(wàn)元。

    面對(duì)業(yè)績(jī)的壓力，一些上市公司進(jìn)行紙上自救，將延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，作為增加利潤(rùn)的一種手段。如：北京北緯通信科技股份有限公司公告稱：從2011年07月01日起，將房屋建筑物類固定資產(chǎn)的使用年限由目前的20年調(diào)整為20-50 年。

    上市公司延長(zhǎng)折舊，目的在于一些上市公司會(huì)計(jì)核算時(shí)有意延長(zhǎng)固定資的折舊年限，減少折舊費(fèi)用，增大會(huì)計(jì)利潤(rùn)，由于在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以根據(jù)稅法最低折舊年限進(jìn)行納稅調(diào)減，應(yīng)納稅所得額并沒隨會(huì)計(jì)利潤(rùn)同步增大，企業(yè)所得稅也就沒有額外付出。