第十二，境外所得納稅時要稅收抵免

　　居民企業(yè)應就其境內(nèi)外所得在我國繳納企業(yè)所得稅，但來源于境外的所得，由于所在國已征收所得稅，我國稅法規(guī)定允許限額抵免境外征收的所得稅。超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，具體采取分國不分項的抵免方式。此外，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%股份的外國企業(yè)（三層）分得的投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)實行間接抵免。

　　對于企業(yè)從境外取得所得，因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除該所得來源國的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額。同時，對企業(yè)從境外取得的所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　主要參考《財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）和國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務總局公告2010年第1號）等文件。

　　第十三，關聯(lián)交易調(diào)整

　　對于關聯(lián)企業(yè)，特別是境內(nèi)外關聯(lián)企業(yè)之間的交易行為，由于涉及避稅的可能，稅法規(guī)定，對關聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務提供、資金融通等交易價格、成本費用分攤、利潤分配、資本弱化行為以及一些不合理的商業(yè)安排，企業(yè)在匯算清繳中要予以申報，不符合稅法規(guī)定減少境內(nèi)應納稅額的，必須進行納稅調(diào)整。但是，對于境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易行為，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

　　主要參考國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》的通知（國稅發(fā)[2008]114號）和國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2009]2號）等文件。

　　第十四，企業(yè)重組的調(diào)整

　　企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)年度中發(fā)生上述重組行為的，稅法規(guī)定了兩種不同的稅務處理方式，即一般性稅務處理和特殊性稅務處理。一般性稅務處理方式，稅法要求在重組當期確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失；而特殊性稅務處理方式，不需要將資產(chǎn)隱含的增值或損失在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時實現(xiàn)，暫不確認所得或損失。但特殊性稅務處理需要符合一定的條件，如符合條件且選擇特殊性稅務處理的，應按照規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。