（二）不符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

    代墊運(yùn)費(fèi)不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸單位支付的運(yùn)費(fèi)可以按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分銷售方作為銷售費(fèi)用處理，收取的運(yùn)費(fèi)是向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算銷售額時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入并作為收入處理。由于所銷售貨物適用稅率不同，可細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售已使用固定資產(chǎn)收取的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物收取的運(yùn)費(fèi)。

    當(dāng)銷售方銷售貨物向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)銷售方銷售適用增值稅基本稅率的貨物向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋17%）×17%；銷售適用增值稅低稅率的貨物向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)÷（1＋13%）×13%；銷售適用簡(jiǎn)易辦法按4%減半征收增值稅已使用固定資產(chǎn)向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋4%）×4%÷2；銷售免稅貨物收取的運(yùn)費(fèi)不用繳納增值稅，即運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額為零。購(gòu)買方有關(guān)運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理同二、（一）代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

    例2：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，在向運(yùn)輸單位支付1170元的運(yùn)費(fèi)后，運(yùn)輸單位將運(yùn)輸發(fā)票開給甲企業(yè)，甲企業(yè)除了開具增值稅專用發(fā)票收取貨物價(jià)款外，還開具1170元的普通發(fā)票給乙企業(yè)，以上款項(xiàng)均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銷售費(fèi)用1088.1元（1170-81.9）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81.9元（1170×7%），貸記銀行存款1170元；向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款1170元，貸記其他業(yè)務(wù)收入1000元（1170-170）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170元[1170÷（1＋17%）×17%].購(gòu)買方有關(guān)運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理同例1代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。

    三、混合銷售行為中包含運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

    增值稅一般納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，向購(gòu)買方收取貸款的同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，銷售額和運(yùn)費(fèi)一并征收增值稅，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。由于所銷售貨物適用稅率不同，可以細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售已使用固定資產(chǎn)收取的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物收取的運(yùn)費(fèi)。