甲公司主要從事長途客運業(yè)務(wù)。2010年10月，甲公司將2006年度購進的豪華客車4輛以及隨車客運線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司。豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線甲公司主要從事長途客運業(yè)務(wù)。2010年10月，甲公司將2006年度購進的豪華客車4輛以及隨車客運線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司。豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。對于此項業(yè)務(wù)，有兩種出售方式可供甲公司選擇：方式一，將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價，以800萬元的價格出售給乙公司；方式二，將豪華客車以550萬元的價格、線路經(jīng)營權(quán)以250萬元的價格分別出售或轉(zhuǎn)讓給乙公司。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對于上述兩種銷售方式，甲公司將繳納不同的流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)也不盡相同。本文對此案例相關(guān)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)及會計處理解析如下。

　　合并轉(zhuǎn)讓的納稅分析

　　稅法規(guī)定，銷售貨物的單位為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定繳納增值稅。甲公司將豪華客車和客運線路經(jīng)營權(quán)一并作價，以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項銷售行為。《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款，符合細(xì)則對價外費用征收增值稅的規(guī)定，屬于細(xì)則第二十六條中規(guī)定的其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，甲公司該項業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元，并就此繳納增值稅。

　　從 2009年1月1日起，固定資產(chǎn)已納入可抵扣的增值稅進項稅范圍，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)政策也發(fā)生了變化，甲公司應(yīng)根據(jù)新政策的規(guī)定計算繳納增值稅。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。甲公司主要從事客運業(yè)務(wù)，主營業(yè)務(wù)為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，所以，該公司應(yīng)該按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）；應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。