對于成本、費用扣除類項目的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)當(dāng)對比例扣除項目及政策性限制扣除項目的納稅調(diào)整關(guān)注外，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅法對成本、費用扣除項目的總體要求。

　　稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整，例如行政罰款、滯納金就屬于此類。

　　事實上，我們通過對企業(yè)成本、費用扣除項目調(diào)整的分析、匯總后可得知，由于不滿足稅法對成本、費用扣除項目“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的總體要求而進(jìn)行的納稅調(diào)整金額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅法規(guī)定的比例扣除項目及政策性限制扣除項目的調(diào)整金額。

　　實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　未實際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是“企業(yè)實際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計提而未實際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確。企業(yè)所得稅法對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會計準(zhǔn)則，企業(yè)可在會計準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。成本結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　列支明顯不合理金額的費用不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須具有合理性，否則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的“辦公費用”。

　　列支與經(jīng)營不相關(guān)的成本、費用卻不進(jìn)行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須是與公司經(jīng)營相關(guān)的，否則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用。

　　福利費余額未用完，卻依然在費用中列支?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）文件規(guī)定：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。根據(jù)上述文件，福利費有余額的企業(yè)，新發(fā)生的福利費支出，應(yīng)當(dāng)先沖減應(yīng)付福利費余額，如果未沖減福利費余額而直接在費用中進(jìn)行了列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計調(diào)整或直接進(jìn)行納稅調(diào)整處理。

　　此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會議費用、勞動保護(hù)費用、勞務(wù)費用列支的真實性、合理性。對于會議費應(yīng)當(dāng)提供會議邀請函、會議紀(jì)要等支持性證據(jù)；對于勞務(wù)費列支應(yīng)當(dāng)申報個稅，并附有簽收單及身份證復(fù)印件。