隨著集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化資源配置，內(nèi)部股權(quán)流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)越來越多，其中股權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)就是一種方式。股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)主要發(fā)生在國企或全資、同一控股企業(yè)之間，這種“一家人”之間股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)是否要繳納企業(yè)所得稅，困擾了一些稅務(wù)人員。筆者認(rèn)為，境內(nèi)同一控股下企業(yè)或國有企業(yè)之間股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)屬于投資行為，不屬于企業(yè)間的捐贈或股權(quán)交易行為。

　　從企業(yè)行為來看，無償劃轉(zhuǎn)一般是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，有《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2009〕25號）作政策支撐，是為完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，理順股權(quán)體制的一種重要舉措，是股東權(quán)益的轉(zhuǎn)移，不需支付對價和回報，是一種非市場行為。

　　從國資委或整個控制集團(tuán)角度來看，由于股權(quán)的所有權(quán)屬在實質(zhì)上并未發(fā)生根本性改變，相當(dāng)于母子公司這種財產(chǎn)關(guān)系，在同一集團(tuán)母子或子子之間內(nèi)部流轉(zhuǎn)，屬于同一投資主體內(nèi)部的行為。

　　從會計處理來看，同一控股下企業(yè)或國有企業(yè)，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價值不變。同時，由于該類劃轉(zhuǎn)發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格或找到同股參考價格作為核算基礎(chǔ)。

　　從稅收中性原則來看，無償劃轉(zhuǎn)的目的是為了在稅收“中性化”的基礎(chǔ)上達(dá)到公司的股權(quán)整合，所涉及的各方在重新組合之際沒有獲得稅收收益，也沒有受到稅收不利的影響，這種劃轉(zhuǎn)程序可視為沒有發(fā)生過一樣來對待，其交易過程中隱含的增值會不定期地遞延到未來處置或?qū)崿F(xiàn)時確認(rèn)。

　　從企業(yè)連續(xù)經(jīng)營計稅基礎(chǔ)不變原則來看，企業(yè)所得稅實質(zhì)上是對投資者投入的資本增值征稅，投入的資本如果沒有撤出，其原始的投資資本在生產(chǎn)經(jīng)營中就應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行У难a(bǔ)償。只不過是從甲投資人轉(zhuǎn)變成乙投資人，并以各種形式繼續(xù)經(jīng)營。如果他們不劃轉(zhuǎn)，整個社會的計稅基礎(chǔ)是投資者投入資本的總額，劃轉(zhuǎn)后整個社會的計稅基礎(chǔ)也不應(yīng)當(dāng)改變。

　　從納稅資金必要原則來看，企業(yè)股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)最明顯的特點就是企業(yè)或其投資者實際上并沒有實現(xiàn)對資產(chǎn)的變現(xiàn)和進(jìn)行實質(zhì)交易，未取得任何收益和所得，如果要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并納稅，起碼需要另籌資金納稅，企業(yè)無納稅資金必要能力。

　　從法理上分析來看，如無償劃轉(zhuǎn)符合具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等條件，應(yīng)該會獲得稅收扶持。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅﹝2009﹞59號）的規(guī)定，通過合理安排重組架構(gòu)使之符合文件規(guī)定，從而享受特殊性重組的稅收待遇。

　　因此，在稅負(fù)一致和連續(xù)經(jīng)營的情況下，為了體現(xiàn)稅負(fù)公平，解決同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間股權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)稅收政策不明確的問題，應(yīng)本著合法、合理的原則及時出臺相關(guān)稅收政策規(guī)定。可以考慮按下述方法進(jìn)行所得稅處理：按計稅基礎(chǔ)無償劃轉(zhuǎn)的，劃出方、劃入方均不計入應(yīng)納稅所得額，即劃出方以資產(chǎn)凈值劃出資產(chǎn)，接收方以資產(chǎn)凈值為計稅基礎(chǔ)；按評估增值無償劃轉(zhuǎn)的，由財政部、國家稅務(wù)總局授權(quán)省級稅務(wù)局處理，劃出方超過資產(chǎn)凈值的部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)增資本金，接受方以接受資產(chǎn)價值為計稅基礎(chǔ)。對于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間股權(quán)采取有償轉(zhuǎn)讓和非同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。