企業(yè)持有限售股期間該限售股增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整其計稅基礎(chǔ)。

　　例如，H公司于2001年1月上市交易，股票總數(shù)為10000萬股，每股面值1元。A公司、B公司、C公司為發(fā)起人。A公司出資6600萬元持有H上市公司6000萬股的限售股，占H上市公司60%股份，為H公司的控股股東。B公司、C公司各出資110萬元持有H上市公司100萬股限售股。發(fā)起人持有的限售股解禁期為3年。其余為流通股，股數(shù)為3800萬股。

　　A公司應(yīng)將限售股確認為長期股權(quán)投資，并按成本法進行核算。B公司、C公司按持股目的不同，B公司將限售股確認為交易性金融資產(chǎn)，而C公司將限售股確認為可供出售金融資產(chǎn)。

　　A公司應(yīng)按6600萬元作為持有限售股的計稅基礎(chǔ)，B公司、C公司應(yīng)以110萬元作為限售股的計稅基礎(chǔ)。

　　現(xiàn)金分紅及送轉(zhuǎn)股的會計和稅務(wù)處理

　　企業(yè)在持有限售股時，被投資企業(yè)向股東分紅，分紅方式包括現(xiàn)金分紅和股票分紅（即送股）；被投資企業(yè)還可能將股本溢價進行增資，企業(yè)取得轉(zhuǎn)增股。

　　1.轉(zhuǎn)增股

　　企業(yè)取得轉(zhuǎn)增股不需進行賬務(wù)處理，需辦理備查登記，注明增加的股數(shù)。

　　企業(yè)取得轉(zhuǎn)增股，屬于被投資企業(yè)將股本溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本取得的股票，該轉(zhuǎn)增股不屬于企業(yè)的股息、紅利收入，企業(yè)也不得增加限售股的計稅基礎(chǔ)。

　　例如，2002年4月，H上市公司以股本溢價1000萬轉(zhuǎn)增股本，按照同股同權(quán)原則，發(fā)起人A公司、B公司、C公司持有的限售股和其他流通股一樣，也將以相同比例獲得轉(zhuǎn)增股數(shù)。發(fā)起人持有的轉(zhuǎn)增股數(shù)，不進行賬務(wù)處理，只作備查登記。轉(zhuǎn)增后，A公司持有的限售股為6600萬股，B公司、C公司各持有110萬股限售股，H上市公司總股數(shù)為11000萬股。發(fā)起人持有限售股的計稅基礎(chǔ)不變。

　　2.現(xiàn)金分紅

　　企業(yè)持有限售股確認為長期股權(quán)投資并采用成本法核算的，除企業(yè)在取得投資時實際支付價款（對價）中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利外，企業(yè)應(yīng)在被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認為投資收益。

　　企業(yè)按權(quán)益法核算的限售股，企業(yè)應(yīng)在取得現(xiàn)金分紅時抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　企業(yè)將限售股確認為可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

　　企業(yè)取得現(xiàn)金分紅，應(yīng)在被投資方作出利潤分配決定的日期時確認股息收入。該股息收入屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利，符合規(guī)定的免征企業(yè)所得稅。