例如：某企業(yè)因成本、費(fèi)用核算資料殘缺不全，2011年度經(jīng)主管稅務(wù)批準(zhǔn)按“應(yīng)稅收入額”核定征收企業(yè)所得稅，核定定率為15%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元，該企業(yè)按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，2011年1~12月，賬面核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈收益5萬(wàn)元，投資收益10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入3萬(wàn)元，其中：在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中有不征稅收入10萬(wàn)元，免稅收入30萬(wàn)元；另外，按照稅法規(guī)定，視同銷售應(yīng)調(diào)增收入18萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)直接記入“資本公積”科目應(yīng)調(diào)增收入20萬(wàn)元，利息收入直接沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”應(yīng)調(diào)增收入5萬(wàn)元，不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)調(diào)增收入2萬(wàn)元，按產(chǎn)品和服務(wù)完工進(jìn)度確認(rèn)應(yīng)調(diào)增收入15萬(wàn)元，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)調(diào)減收入10萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈收益應(yīng)調(diào)減收入5萬(wàn)元，逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)等調(diào)增收入7萬(wàn)元，即：依照稅法規(guī)定按賬面核算資料確認(rèn)“應(yīng)稅收入額”200－（10＋30）＋40＋5＋10＋3＝218（萬(wàn)元），按非賬面核算資料調(diào)增“應(yīng)稅收入額”18＋20＋5＋2＋15－10－5＋7＝52（萬(wàn)元），合計(jì)在匯算清繳時(shí)應(yīng)申報(bào)“應(yīng)稅收入額”218＋52＝270（萬(wàn)元），匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅270×15%×25%－7.5＝2.625（萬(wàn)元）。

　　不過，按照現(xiàn)行所得稅政策規(guī)定，實(shí)行收入定率征收所得稅納稅人，對(duì)不征稅收入、免稅收入亦應(yīng)與應(yīng)稅收入分別核算，沒分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其不征稅收入和免稅收入不能在計(jì)征所得稅時(shí)從“收入總額”中減除。

　　確定實(shí)際所得率是否需要申報(bào)調(diào)整

　　按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第七條、第九條規(guī)定，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目（所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額所占比重最大的項(xiàng)目）確定適用的應(yīng)稅所得率；納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。而且在第十一條中還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。因此，實(shí)行按收入定率征收所得稅的納稅人，在年度匯算清繳的時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)對(duì)主營(yíng)項(xiàng)目和實(shí)際應(yīng)納稅所得額與按核定的定率計(jì)算的應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新核定應(yīng)稅所得率。