對部分試點企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象如何理解？

　　“營改增”減稅效果如何，是各方?jīng)Q策的重要考量。從當(dāng)前反饋的情況看，部分“營改增”企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)沒有減少、甚至增加的問題。筆者認(rèn)為，找到影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，需要對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)比例加以分析。也就是說，通過弄清成本占收入的比例結(jié)構(gòu)，尋求稅負(fù)平衡點，將有助于理解稅負(fù)上升等問題。

　　在本文中，筆者利用營業(yè)稅稅負(fù)＝增值稅稅負(fù)的平衡公式加以推導(dǎo)，測算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)平衡點區(qū)間。

　　交通運輸業(yè)：原營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮部分聯(lián)運等情況），稅負(fù)平衡點即實行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在69.73%～47.56%之間。

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：原營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），稅負(fù)平衡點在11.67%～4.545%之間。

　　租賃服務(wù)業(yè)：原營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。實行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對應(yīng)的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在15%～17%之間，稅負(fù)平衡點在73.06%～65.59%之間。

　　從上述測算中可以看出，當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點時，稅負(fù)將提高；當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點時，稅負(fù)將降低。同時，稅負(fù)平衡點隨著平均進項稅稅率的變化而變化，平均進項稅稅率越低，稅負(fù)平衡點越高。由于每個企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對固定，如果稅負(fù)平衡點過高，其毛利水平將受到影響。所以，實行增值稅后，“營改增”企業(yè)通過選擇高的進項稅稅率區(qū)間進行購進抵扣，應(yīng)成為必然的選擇。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營方式的主要因素。

　　比如在運輸行業(yè)中，新的運輸設(shè)備前期油耗和維修等費用要低于后期，同時運輸設(shè)備價值不同，折舊部分對應(yīng)的進項稅抵扣也有大的差距。經(jīng)測算，運輸企業(yè)增值稅平均進項稅稅率達到15%～17%之間時，稅負(fù)平衡點在52.98%～47.56%之間。實行營業(yè)稅時，如果企業(yè)可實行進項稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%（企業(yè)最高抵扣稅率17%對應(yīng)的平衡點），且設(shè)備價值屬于行業(yè)平均價值范圍，那么，實行“營改增”后企業(yè)稅負(fù)將高于3%。這種稅負(fù)增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。實行營業(yè)稅期間，如果企業(yè)可實行進項稅抵扣政策的成本占收入比例超過47.56%，假設(shè)稅負(fù)平衡點達到52.98%（平均進項稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，獲得較高的進項稅抵扣，從而有效提高經(jīng)營效益。