（二）非二手車經(jīng)銷企業(yè)。

按照財務(wù)制度的規(guī)定，機(jī)動車屬于使用單位的固定資產(chǎn)，使用單位銷售二手車應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）、財稅〔2009〕9號文件、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）等規(guī)定執(zhí)行。

1.增值稅一般納稅人銷售二手車。非二手車經(jīng)銷企業(yè)的一般納稅人銷售二手車，購進(jìn)或自制時，根據(jù)文件規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項稅金的，應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅；購進(jìn)或自制時，根據(jù)文件規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項稅金的，按照4%征收率減半征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以（1＋4%)。“營改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2013〕37號）的規(guī)定，銷售的二手車是本地區(qū)試點(diǎn)實施之日（含）以后購進(jìn)或自制的，按照適用稅率征收增值稅；在本地區(qū)試點(diǎn)實施之日以前購進(jìn)或者自制的，按照4%征收率減半征收增值稅。值得注意的是，財稅〔2013〕37號文件規(guī)定自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。因此，銷售2013年8月1日后購進(jìn)的所有自用機(jī)動車，都要按照適用稅率征收增值稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人銷售二手車，減按2%征收率征收增值稅。需要注意以下三方面：一是二手車銷售額等于含稅銷售額除以（1＋3%）。二是個體工商戶二手車銷售額應(yīng)該并入當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷售收入總額，與起征點(diǎn)相比，確定是否應(yīng)納增值稅。三是2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，二手車銷售額并入當(dāng)期應(yīng)納增值稅銷售收入總額后確定是否應(yīng)繳納增值稅。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過6萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

3.營業(yè)稅納稅人、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等銷售二手車。一般情況下，這些單位本來不是國稅機(jī)關(guān)的管轄?wèi)?，偶然發(fā)生二手車銷售，應(yīng)作為臨時納稅人按次納稅。減按2%征收率征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以（1＋3%），與增值稅按次納稅的起征點(diǎn)相比后，確認(rèn)是否應(yīng)納增值稅。