根據(jù)財稅〔2012〕48號文件規(guī)定，接受歸集扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費用不占用本企業(yè)的扣除限額，乙企業(yè)除可按規(guī)定比例計算的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額扣除外，還可以將甲企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費90萬元在本企業(yè)扣除，即乙企業(yè)本年度實際扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為750＋90＝840（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000－750＝250（萬元），而非1000－840＝160（萬元）。

填寫納稅申報表時，在附表八第一行“本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”填報1000萬元，第四行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”為5000萬元，第六行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”為750萬元，第七行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額”為250萬元，等于附表三第二十七行第三列“調(diào)增金額”，第八行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”為250萬元。

在附表三第四十行“20.其他”第四列“調(diào)減金額”填報90萬元，系由甲企業(yè)歸集來需在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

執(zhí)行該條規(guī)定應(yīng)注意以下幾點：

1.根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。

3.總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。歸集到另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。

4.接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額，還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除。