一、遞延所得稅資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回
　　遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異一般有以下項目：
　　(1)可抵扣暫時性差異的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資及其他資產(chǎn)。其中，長期股權(quán)投資除初始投資成本外，投資損益和應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化均不產(chǎn)生計稅基礎(chǔ)的變化，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?？梢姡祟惽闆r下常見的有以公允價值變動損益且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和計提減值準備的資產(chǎn)。
　　(2)可抵扣暫時性差異的負債項目包括企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬及其他負債。其中，稅法對于預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬及其他負債與會計確認基本相同，一般情況下不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。可見，此類情況下比較常見的有企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債。
　　(3)特殊項目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。第一，未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異，如企業(yè)籌建費。第二，可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
　　根據(jù)重要性原則，遞延所得稅資產(chǎn)主要是由于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、計提減值準備的資產(chǎn)、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債及特殊項目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異形成的。
　　資產(chǎn)負債表雖將其列為非流動資產(chǎn)列報，但筆者認為其減值準備的處理不能一概而論。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、計提的流動資產(chǎn)減值準備的變動，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的減少，其減值準備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回;對于計提的非流動資產(chǎn)減值準備的變動和預(yù)計負債(負資產(chǎn))的變動，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的減少，其減值準備根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回;對于特殊項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)屬于已發(fā)生支出，一般不會發(fā)生減值，可以不予考慮。另外，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)計負債、交易性金融資產(chǎn)等二級科目來具體反映。
　　二、遞延所得稅資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理
　　“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)，以及能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款遞減的未來應(yīng)稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)。可見，遞延所得稅資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)的概念，是企業(yè)的“虛資產(chǎn)”，即不是企業(yè)真正擁有的實物形態(tài)資產(chǎn)。
　　可抵扣性暫時差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)會期間的應(yīng)納稅所得額，從而減少未來期間的所得稅費用。