《國(guó)家稅務(wù)總局非居民企業(yè)派遣人員提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（“公告”）根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，旨在明確非居民企業(yè)派遣人員提供勞務(wù)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)等問題。為幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人更好地理解和掌握這一文件，現(xiàn)對(duì)公告的發(fā)文背景和主要內(nèi)容解讀如下：

　　一、發(fā)文背景

　　自2008年1月1日實(shí)施新企業(yè)所得稅法以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅務(wù)部門對(duì)于非居民企業(yè)所得稅管理加大了力度，政策掌握和執(zhí)行也逐漸規(guī)范化。近年來(lái)，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，非居民企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)，主要是其關(guān)聯(lián)企業(yè)，派遣人員擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)高管或其他技術(shù)職務(wù)，并由境內(nèi)企業(yè)向該境外企業(yè)支付派遣人員的工資、薪金，以及管理費(fèi)等費(fèi)用，在此情形下，非居民企業(yè)是否構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所難以把握，由于此類外派模式較普遍存在于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)投資的企業(yè)中，而企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例及相關(guān)文件對(duì)此僅有原則性的規(guī)定，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)普遍希望稅務(wù)總局發(fā)文予以明確，在稅務(wù)總局網(wǎng)站在線納稅咨詢問答中，也有不少納稅人提出這一問題。

　　為從技術(shù)上解決這一反映比較集中的問題，體現(xiàn)稅法執(zhí)行的公正性和確定性，并使管理規(guī)則具備可操作性，我們就相關(guān)問題，如提供勞務(wù)的派遣模式、費(fèi)用支付模式開展了廣泛的調(diào)研，并對(duì)形成的初稿征求稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的意見，吸收了他們的合理意見和建議，歷時(shí)一年多，經(jīng)過多次修改成稿。

　　非居民企業(yè)派遣人員提供勞務(wù)稅收問題的復(fù)雜性，在于被派遣人員與境內(nèi)企業(yè)和境外派遣企業(yè)之間的管理、責(zé)任和款項(xiàng)支付性質(zhì)等關(guān)系難以厘清，特別對(duì)于派遣人員在境內(nèi)擔(dān)任高管等公司職務(wù)的情形下認(rèn)定更加困難。從整體而言，此類行為涉及企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅的問題；從企業(yè)所得稅角度來(lái)說(shuō)，稅收協(xié)定締約國(guó)對(duì)方居民（中國(guó)的非居民）是否負(fù)有納稅義務(wù)，除需要判定其是否構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所外，還應(yīng)判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。為提高文件的針對(duì)性和可操作性，本公告主要從企業(yè)所得稅法和稅收協(xié)定角度明確構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所和常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)、參考因素和相關(guān)管理程序，其他稅種或涉及稅收協(xié)定的問題仍遵循相關(guān)法規(guī)規(guī)定或應(yīng)另發(fā)文明確。

　　二、公告主要解決的問題

　　判定非居民企業(yè)派遣人員在境內(nèi)提供勞務(wù)納稅義務(wù)的難點(diǎn)在于確定外派人員的工作性質(zhì)，由于通常情況下，外派人員受非居民企業(yè)派遣，與非居民企業(yè)的雇傭關(guān)系并不解除，在派遣期間主要在境內(nèi)企業(yè)從事管理、技術(shù)等方面的工作，因此，在派遣期間外派人員是作為非居民企業(yè)雇員為非居民企業(yè)提供勞務(wù)，還是屬于境內(nèi)企業(yè)雇員為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，稅企雙方存在較大爭(zhēng)議，如果屬于前者，則非居民企業(yè)構(gòu)成在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。因此，確定外派人員是否屬于非居民企業(yè)的雇員并為非居民企業(yè)服務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)是解決這一問題的關(guān)鍵，為此，文件從對(duì)工作結(jié)果承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)、工作考核評(píng)估等方面規(guī)定了判定要素。

　　此外，如何將派遣行為納入非居民登記申報(bào)程序，如何與稅務(wù)總局關(guān)于非居民承包工程和提供勞務(wù)的相關(guān)規(guī)定（見國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)），以及關(guān)于非居民企業(yè)所得稅核定、對(duì)外支付開具稅務(wù)證明規(guī)定相銜接，也是公告解決的主要問題。