提問(wèn)：

　　我公司向子公司借款，同時(shí)收取高于同期貸款利率的利息收入，子公司將該部分借款用于日常經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)存貨，截止年末，子公司向我公司借款已超過(guò)我公司按照投資比例在其所有者權(quán)益中所享有部分的2倍。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，子公司計(jì)提的借款利息支出可否在所得稅前扣除?是全部利息支出均不能扣除，還是只有反映在財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出不能扣除，資本化部分的利息支出能否稅前扣除?如何計(jì)算不能扣除的利息支出金額?

　　解答：

　　子公司支付的高于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率的部分利息支出不得稅前扣除，該部分利息按會(huì)計(jì)規(guī)定資本化部分不得增加相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，費(fèi)用化部分不得稅前扣除。其中金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)執(zhí)行。

　　子公司支付的不高于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率部分的利息支出，應(yīng)按財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于問(wèn)題所述情況，子公司支付的該部分利息受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例限制。具體計(jì)算方法按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))第八十五條、第八十六條執(zhí)行。計(jì)算的準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出，符合資本化的，應(yīng)作為相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，符合費(fèi)用化的，可直接在稅前扣除。