近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第38號，以下簡稱《公告》)，為了方便納稅人理解相關(guān)政策，國家稅務(wù)總局對此進行了解讀，本報特編選如下。

　　按照《企業(yè)所得稅》的規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。該法自2008年實施以來，稅務(wù)機關(guān)制定和發(fā)布了一系列相關(guān)表格填報、資料提供等程序性規(guī)定，這對于引導(dǎo)和促進納稅人對稅收制度的遵從起到了一定積極作用，但仍存在一些問題，比如信息要求不系統(tǒng)、不細致，還不能滿足準(zhǔn)確執(zhí)行稅法的需要等，而此次《公告》的下發(fā)，旨在規(guī)范居民企業(yè)提供境外投資和所得信息的內(nèi)容和方式。

　　《公告》適用的情形

　　《公告》適用的情形包括兩類，一是居民企業(yè)發(fā)生規(guī)定的境外投資或取得境外所得;二是非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得發(fā)生在境外，但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。按照我國會計制度確認境外股權(quán)投資或處置行為發(fā)生的時間和數(shù)量。

　　計算間接持股時未限制持股鏈層數(shù)

　　《公告》第一條規(guī)定，居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一，且按照中國會計制度可確認的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》：(一)在本《公告》施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到10%(含)以上;(二)在本《公告》施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài);(三)在本《公告》施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。

　　由此可見，《公告》第一條規(guī)定的間接持股并未限制持股鏈層級，各種層級的持股鏈均應(yīng)計入《公告》第一條規(guī)定的間接持股比例。《公告》第一條規(guī)定的間接持股比例計算方法按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)第七十七條第二款規(guī)定執(zhí)行。

　　居民企業(yè)需填報《受控外國企業(yè)信息報告表》的情況

　　《公告》規(guī)定，居民企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)該填報《受控外國企業(yè)信息報告表》：(一)居民企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定，將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應(yīng)歸屬于本企業(yè)的部分計入本企業(yè)當(dāng)期收入;(二)居民企業(yè)因?qū)儆谠O(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區(qū));或者主要取得積極經(jīng)營活動所得;或者年度利潤總額低于500萬元人民幣，而無需將其控制的境外企業(yè)未分配利潤中應(yīng)歸屬于本企業(yè)的部分計入本企業(yè)當(dāng)期收入。