中華人民共和國財(cái)政部令第76號

——財(cái)政部關(guān)于修改《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的決定

    《財(cái)政部關(guān)于修改<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則>的決定》已經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行。

部長 樓繼偉

2014年7月23日

財(cái)政部關(guān)于修改《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的決定

    為了適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會議決定，將《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條第五項(xiàng)修改為：“（五）公允價值。在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計(jì)量。”

    本決定自發(fā)布之日起施行。

    《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改，重新公布。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

    （2006年2月15日財(cái)政部令第33號公布，自2007年1月1日起施行。2014年7月23日根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則>的決定》修改）

第一章 總 則

    第一條 為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

    第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。

    第三條 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

    第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告（又稱財(cái)務(wù)報告，下同）。財(cái)務(wù)會計(jì)報告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

    財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

    第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告。

    第六條 企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

    第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告。

    會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報告期間。

    第八條 企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。

    第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告。

    第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

    第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求

    第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

    第十三條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

    第十四條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者理解和使用。

    第十五條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

    同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

    不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

    第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

    第十七條 企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

    第十八條 企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

    第十九條 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。

第三章 資 產(chǎn)

    第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

    前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

    由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

    預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

    第二十一條 符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：

    （一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

    （二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。

    第二十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第四章 負(fù) 債

    第二十三條 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

    現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

    第二十四條 符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：

    （一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

    （二）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

    第二十五條 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第五章 所有者權(quán)益

    第二十六條 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

    公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

    第二十七條 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

    直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

    利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

    損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

    第二十八條 所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

    第二十九條 所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第六章 收 入

    第三十條 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

    第三十一條 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。

    第三十二條 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

第七章 費(fèi) 用

    第三十三條 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

    第三十四條 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。

    第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

    企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

    企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

    第三十六條 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

第八章 利 潤

    第三十七條 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

    第三十八條 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

    第三十九條 利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。

    第四十條 利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

第九章 會計(jì)計(jì)量

    第四十一條 企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報于會計(jì)報表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報表，下同）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。

    第四十二條 會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：

    （一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。

    （二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。

    （三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

    （四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

    （五）公允價值。在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計(jì)量。

    第四十三條 企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

第十章 財(cái)務(wù)會計(jì)報告

    第四十四條 財(cái)務(wù)會計(jì)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

    財(cái)務(wù)會計(jì)報告包括會計(jì)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

    小企業(yè)編制的會計(jì)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

    第四十五條 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報表。

    第四十六條 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報表。

    第四十七條 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計(jì)報表。

    第四十八條 附注是指對在會計(jì)報表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。

第十一章 附 則

    第四十九條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

    第五十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。