>>>續(xù)上期

2.共同控制資產(chǎn)終止確認(rèn)。共同控制資產(chǎn)因合營(yíng)期滿而報(bào)廢或出售，或者在合營(yíng)期內(nèi)發(fā)生本企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或整體轉(zhuǎn)讓，應(yīng)參照固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行賬務(wù)處理，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，其清理凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

　　3.合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)的賬務(wù)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)———合營(yíng)安排》(以下簡(jiǎn)稱40號(hào)準(zhǔn)則)規(guī)定，合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于其他參與方的部分;相應(yīng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)損失。具體賬務(wù)處理為：(1)本企業(yè)出售資產(chǎn)給共同經(jīng)營(yíng)時(shí)，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除應(yīng)由本企業(yè)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)賬面價(jià)值后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照該項(xiàng)資產(chǎn)已提折舊扣除屬于本企業(yè)分?jǐn)偟恼叟f額后的金額，借記“累計(jì)折舊”科目，按照本企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的共同經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)份額(原價(jià))，借記“固定資產(chǎn)———共同經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)”科目，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目;按應(yīng)收其他參與方的價(jià)款，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;按該項(xiàng)交易應(yīng)計(jì)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。最后，按結(jié)賬后清理賬戶余額，借記或貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記或借記營(yíng)業(yè)外收支科目。(2)該項(xiàng)共同控制資產(chǎn)以后期間如果發(fā)生減值，合營(yíng)方應(yīng)按減值額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。合營(yíng)方如有無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)投出或出售給共同經(jīng)營(yíng)的，可比照以上原則和做法處理。

　　以上規(guī)定說明：(1)確認(rèn)購(gòu)買資產(chǎn)等交易的部分交易損益，是基于屬于本企業(yè)的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬?zèng)]有變動(dòng)、購(gòu)買的僅限于產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)份額這一理念;(2)購(gòu)買的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)屬于交易發(fā)生時(shí)或發(fā)生前相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值，這其中應(yīng)由合營(yíng)其他方承擔(dān)的損失，會(huì)體現(xiàn)合營(yíng)方購(gòu)買的資產(chǎn)的價(jià)款中，無須另外確認(rèn)，需要確認(rèn)的損失，是產(chǎn)權(quán)屬于合營(yíng)方自身的那一部分資產(chǎn)發(fā)生減值。

　　據(jù)此，具體賬務(wù)處理分錄應(yīng)是：(1)確認(rèn)購(gòu)買資產(chǎn)(以購(gòu)入固定資產(chǎn)為例)，按購(gòu)入資產(chǎn)原在本企業(yè)確認(rèn)的賬面余額(原價(jià))加上應(yīng)支付給合營(yíng)其他參與方的資產(chǎn)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)合營(yíng)其他參與方開具的增值稅專用發(fā)票注明且可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按該項(xiàng)資產(chǎn)原在本企業(yè)確認(rèn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)———共同經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)”科目，按購(gòu)入該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　合營(yíng)企業(yè)參與方的賬務(wù)處理

　　40號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》(以下簡(jiǎn)稱2號(hào)準(zhǔn)則)的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　對(duì)合營(yíng)企業(yè)不享有共同控制的參與方(即《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)———合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》所稱的“合營(yíng)中的投資者”)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)該合營(yíng)企業(yè)的影響程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照2號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)對(duì)該合營(yíng)企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(以下簡(jiǎn)稱22號(hào)準(zhǔn)則)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　解讀以上規(guī)定：

　　1.合營(yíng)方是指對(duì)合營(yíng)企業(yè)具有共同控制的投資者，按照2號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被投資單位具有共同控制的投資企業(yè)，稱被投資方為合營(yíng)企業(yè)，作為合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法基本程序?yàn)椋?1)首先對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整(或確定不調(diào)整)，即投資成本高于投資時(shí)享有合營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)份額的，不調(diào)整投資成本;投資成本低于投資時(shí)享有合營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)份額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)增投資成本。(2)期末(正常為年末)，應(yīng)按照合營(yíng)企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈損益本企業(yè)應(yīng)計(jì)份額確認(rèn)投資收益(持股損益)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(確認(rèn)虧損的，以股權(quán)賬面價(jià)值調(diào)減至0為限)。(3)合營(yíng)企業(yè)發(fā)生除凈損益以外的凈資產(chǎn)變動(dòng)，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，計(jì)入資本公積，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(4)合營(yíng)企業(yè)向合營(yíng)投資者分配現(xiàn)金股利時(shí)，合營(yíng)方應(yīng)增加資產(chǎn)，調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(5)合營(yíng)方出售、轉(zhuǎn)讓對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理后，應(yīng)將原計(jì)入資本公積其他權(quán)益變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。