根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》(財(cái)稅〔2011〕110號(hào))的規(guī)定，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率。從理論上講，建筑業(yè)增值稅稅率定為11%是不高的，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后稅負(fù)應(yīng)有所下降。但實(shí)際上，根據(jù)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況來(lái)測(cè)算，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅稅負(fù)將高于3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，稅負(fù)將提高。筆者認(rèn)為，理論上稅負(fù)下降與實(shí)際上稅負(fù)提高的主要原因有以下幾個(gè)。

　　采購(gòu)關(guān)聯(lián)行業(yè)增值稅政策不統(tǒng)一或管理不規(guī)范。建筑材料種類“散、雜、多”，建筑業(yè)面對(duì)的采購(gòu)相關(guān)行業(yè)也較多，并且材料供應(yīng)商經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小不一，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，難以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。一般情況下，工地臨時(shí)的水、電、燃?xì)庀亩际窃诮ㄔO(shè)方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，建筑施工企業(yè)得不到該項(xiàng)發(fā)票。作為建筑主要材料的混凝土，由于混凝土企業(yè)基本上沒(méi)有按照一般納稅人管理，實(shí)行的是簡(jiǎn)易征收，建筑企業(yè)往往也不能獲得有效抵扣。此外，融資費(fèi)用和管理費(fèi)用不能取得抵扣。

　　行業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的特點(diǎn)造成稅負(fù)不均衡。建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，合作掛靠經(jīng)營(yíng)多的特點(diǎn)，直接造成管理粗放、千方百計(jì)壓低成本的后果。特別是合作掛靠經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，企業(yè)財(cái)務(wù)管理很不規(guī)范，企業(yè)對(duì)掛靠項(xiàng)目的成本管理、材料采購(gòu)無(wú)法有效控制。建筑企業(yè)有的設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，費(fèi)用不能有效抵扣。工程款、材料款拖欠滯后導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票抵扣。這些建筑行業(yè)不規(guī)范的特點(diǎn)直接影響企業(yè)稅負(fù)。

　　“甲供材”及勞務(wù)費(fèi)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。為降低建設(shè)成本，甲方往往對(duì)鋼材、水泥等大宗商品采用“甲供材”形式，供應(yīng)單位給建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票，建筑企業(yè)只能從建設(shè)單位拿到金額相同的結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。施工企業(yè)人工成本占總成本的20%～30%，也無(wú)法取得正規(guī)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，無(wú)形中提高了施工企業(yè)的稅負(fù)。

　　因此，在現(xiàn)有的政策和管理環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。在“營(yíng)改增”初期，依照11%的增值稅率征稅，預(yù)計(jì)短期內(nèi)建筑企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)相比營(yíng)業(yè)稅將會(huì)加重。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建筑企業(yè)必然會(huì)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、優(yōu)化采購(gòu)管理，倒逼建筑業(yè)市場(chǎng)規(guī)范，建筑企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)將趨于正常，建筑企業(yè)采購(gòu)絕大多數(shù)材料費(fèi)用將可以取得抵扣憑證，同時(shí)國(guó)家進(jìn)一步規(guī)范統(tǒng)一增值稅政策和稅收管理，完善抵扣鏈條，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)將趨于平穩(wěn)，略低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)將會(huì)是常態(tài)。

　　“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅收管理的影響

　　建筑業(yè)納稅人納稅主體資格的選擇。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者的計(jì)稅方式和適用稅率均不相同，企業(yè)選擇納稅人資格類型的關(guān)鍵在于企業(yè)的增值稅稅負(fù)，企業(yè)可以用相同的條件測(cè)算兩種納稅人下的應(yīng)納稅額，選擇稅負(fù)較低的一種申請(qǐng)。同時(shí)建筑企業(yè)規(guī)模較大，集團(tuán)公司較多，大型集團(tuán)公司設(shè)置多少個(gè)一般納稅人身份(納稅主體)也是企業(yè)面臨的一個(gè)重大選擇。

　　建筑業(yè)納稅地點(diǎn)發(fā)生變化?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)是建筑業(yè)最大的特點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅采取的是勞務(wù)發(fā)生地原則，納稅人向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而“營(yíng)改增”后采取的是機(jī)構(gòu)所在地原則，根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施辦法，固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，因此應(yīng)由總公司向其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納包括所有項(xiàng)目公司在內(nèi)的建筑業(yè)收入。根據(jù)已納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的航空運(yùn)輸、郵政、電信服務(wù)業(yè)情況來(lái)看，“營(yíng)改增”后考慮到稅收收入歸屬和地方利益，預(yù)計(jì)會(huì)采取在勞務(wù)發(fā)生地按一定比例進(jìn)行預(yù)征后，再回機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一核算申報(bào)納稅的方式。

　　納稅時(shí)點(diǎn)(納稅時(shí)間)的差異。一般來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，以及大型項(xiàng)目所采取的按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式，因此會(huì)產(chǎn)生大部分工程施工與營(yíng)業(yè)收入不匹配、稅款征收波動(dòng)大的情況。有可能在工程前期投入多而收入少，長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)只有進(jìn)項(xiàng)，沒(méi)有增值稅銷項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)幾乎無(wú)稅可繳;而到結(jié)算時(shí)，由于工程集中結(jié)算，會(huì)產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅款，而進(jìn)項(xiàng)抵扣很少，出現(xiàn)集中繳納增值稅情況，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收預(yù)測(cè)和稅款的平穩(wěn)入庫(kù)。