2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》，規(guī)范了收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量面臨越來越多的問題。

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會計(jì)信息透明度，保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部近期草擬了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱意見稿）。準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容有哪四方面？哪12個問題急需你的意見和建議，來看看小編幫你梳理的內(nèi)容吧。

相關(guān)政策——財(cái)辦會[2015]24號 財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》意見的函

本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

（一）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時點(diǎn)的問題，提高會計(jì)信息可比性。

（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時難以判斷。征求意見稿則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要。征求意見稿則對包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。

（四）對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定

征求意見稿對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，包含可變對價(jià)的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，等等。

征求意見的12個主要問題

（一）關(guān)于合同的識別

問題1：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同的界定是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見和建議？

《意見稿》第二章第五條：本準(zhǔn)則所稱合同，是指雙方或多方之間設(shè)立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，其應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（二）該合同明確了合同各方的權(quán)利和義務(wù)；

（三）該合同有明確的付款條款；

（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時間或金額；

（五）企業(yè)很可能收回因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而有權(quán)取得的對價(jià)。

問題2：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同合并的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為需作何補(bǔ)充？

《意見稿》第二章第七條：企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列任一條件時應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計(jì)處理：

（一）這些合同基于共同的商業(yè)目的并為一攬子交易而訂立；

（二）其中一份合同的對價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履約情況；

（三）這些合同中所承諾的商品或服務(wù)（或每份合同中所承諾的部分商品或服務(wù)）構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條所規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。

（二）關(guān)于單獨(dú)履約義務(wù)的識別

問題3：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于識別單獨(dú)履約義務(wù)的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？