三、新稅法中企業(yè)清算的所得稅處理
(一)清算所得的確定原則
第一，企業(yè)清算期間終止持續(xù)經(jīng)營原則。持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)的基本假設(shè)之一，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報告都是已持續(xù)經(jīng)營為前提的。由于稅法對于納稅所得額的計(jì)算總體是建立在會計(jì)利潤加減納稅調(diào)整額的基礎(chǔ)上（企業(yè)所得稅納稅申報表中有完整的體現(xiàn)），也就是說，會計(jì)的基本假設(shè)在稅法上也是大體遵循的，只不過在某些方面存在差異。企業(yè)清算期間已不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，正常的核算原則將不再適用，因而會計(jì)核算及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算均將終止持續(xù)經(jīng)營原則。

第二，新稅法對清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實(shí)現(xiàn)。清算是企業(yè)解散前的最后一道環(huán)節(jié)，一般來說，清算過程完成后企業(yè)作為一個會計(jì)主體和納稅主體的資格將會隨之消亡。我國目前對企業(yè)所得稅和個人所得稅是分別立法的，尚未實(shí)行所得稅的一體化，法律承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立納稅人資格，因而需要在企業(yè)將剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東前就清算所得繳納企業(yè)所得稅，這也是企業(yè)層面對企業(yè)資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié)。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實(shí)際處置，一律視同銷售，確認(rèn)增值或損失。

第三，新稅法上對清算期間企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)增值或損失的確認(rèn)應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值或公允價值計(jì)算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時按正常交易價格取得的收入可視為資產(chǎn)的公允價值，而那些尚未處置的資產(chǎn)，則應(yīng)按照其可交現(xiàn)凈住來確認(rèn)資產(chǎn)的增值或損失。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本本準(zhǔn)》第四十二條第（三)項(xiàng)的規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額來計(jì)量。

第四，清算所得不適用新稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。新稅法第二十五條規(guī)定，國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而企業(yè)清算期間，正常的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目運(yùn)營一般都已停止，企業(yè)取得的所得已非正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已不存在，因而清算期間稅收優(yōu)惠政策一律停止，企業(yè)應(yīng)就清算所得稅法規(guī)定的基本稅率（25%）繳納企業(yè)所得稅。

第五，除免稅重組外，依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，均應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這里的規(guī)定有別于《公司法》的相關(guān)規(guī)定，《公司法》并沒有強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)合并或分立需要解散的必須進(jìn)行清算，但按新稅法的規(guī)定，除對免稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)給予遞延納稅的待遇（其遞延納稅義務(wù)將由免稅重組的另一方繼承）外，應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)也要按規(guī)定計(jì)算清算所得，并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。