企業(yè)所得稅匯算清繳是納稅人在完成會計年報后的一件重要工作，是納稅人對一年中預(yù)繳所得稅稅款的全面清算。納稅人應(yīng)在納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)，也就是說2015年1—5月份為2014年企業(yè)所得稅匯算清繳時間。南京地稅就企業(yè)較為關(guān)心的稅前扣除常見問題進(jìn)行剖析，為企業(yè)解惑。

　　支付給殘疾人的工資： 100%加計扣除

　　李會計所在的單位有兩名殘疾人。近期，他到地稅局來咨詢支付殘疾人工資加計扣除的相關(guān)事宜。

　　稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再依照上述規(guī)定計算加計扣除。

　　自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，該企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《納稅人減免稅備案登記表》、殘疾職工花名冊及殘疾人證、企業(yè)職工工資表及支付工資憑證及為殘疾職工繳納社會保險費繳費記錄等，以辦理企業(yè)所得稅加計扣除的備案手續(xù)。

　　為職工購買商業(yè)保險： 不能稅前扣除

　　溧水經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)一家企業(yè)為了保證職工家庭財產(chǎn)的安全，準(zhǔn)備為全體職工投保家庭財產(chǎn)安全險。企業(yè)財務(wù)提出了疑問，保險費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除？

　　稅務(wù)人員解釋，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的除上述保險以外的其他類商業(yè)保險不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要在年度匯算清繳時作納稅調(diào)增處理。

　　以前年度允許稅前扣除的稅金支出：可追補扣除

　　稽查一分局在對案件檢查中發(fā)現(xiàn)，部分納稅人存在少繳營業(yè)稅及其附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅金的情況。稅務(wù)人員按規(guī)定責(zé)令納稅人補繳上述稅金并對其處以相應(yīng)的罰款和加收滯納金。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條及《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。因此，企業(yè)補繳以前年度的稅金，可按照上述文件規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

　　向非金融機(jī)構(gòu)貸款：利息比照金融企業(yè)同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)扣除

　　位于南京市六合區(qū)的某裝飾公司是一家成立不久的小公司，由于向銀行貸款的申請一直未通過，為解燃眉之急，公司在2014年初向另一家熟悉的企業(yè)借款200萬元用于日常經(jīng)營，期限2年，約定年利率15%，每年年底支付利息。但是在2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，公司的李會計卻犯了難，原來公司2014年要支付借款利息30萬元，不知這筆利息支出應(yīng)如何稅前扣除，公司會計向六合地稅局咨詢。