財(cái)稅〔2013〕52號(hào)和財(cái)稅〔2014〕71號(hào)規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額不超過3（含）萬元（按季納稅9（含）萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；其中增值稅小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

需要提醒的是，小規(guī)模納稅人才能享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅政策。

如何實(shí)務(wù)理解3萬元銷售額

1. 小規(guī)模納稅人的銷售額不超過3萬元是不含稅額

銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。銷售額包括征稅銷售額（即：不含稅銷售額）和免稅銷售（含出口免稅銷售額）。月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），即月銷售額小于或等于3萬元（按季納稅9萬元）。

2. “月銷售額”內(nèi)容

“月銷售額”是指納稅人實(shí)際申報(bào)的當(dāng)月全部不含稅銷售額,包括：應(yīng)稅銷售額、固定資產(chǎn)銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額四大類。

其中：提供應(yīng)稅服務(wù)可以享受差額征稅的納稅人應(yīng)以未扣除支付價(jià)款外的全部不含稅銷售額進(jìn)行計(jì)算。

3. 小規(guī)模納稅人的銷售額含代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票銷售額

需要提醒的是：對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）

【例1】

某增值稅小規(guī)模納稅人所屬期10月代開增值稅專用發(fā)票不含稅收入10000元，預(yù)繳稅款300元；代開普通發(fā)票不含稅收入5000元，預(yù)繳稅款150元；自行開具普通發(fā)票以及未開具發(fā)票不含稅收入20000元。該納稅人10月銷售額為10000+5000+20000=35000元。

說明：該企業(yè)當(dāng)月銷售額大于3萬元，不能享受小微企業(yè)免稅政策。

【例2】

某增值稅小規(guī)模納稅人所屬期10月代開增值稅專用發(fā)票不含稅收入10000元，預(yù)繳稅款300元；自行開具普通發(fā)票以及未開具發(fā)票不含稅收入15000元。該納稅人10月銷售額為10000+15000=25000元。

（1）該納稅人當(dāng)月銷售額小于3萬元，可以享受小微企業(yè)免稅政策，如未將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，其代開增值稅專用發(fā)票的收入不能減免。即：該納稅人當(dāng)月實(shí)際享受的免稅銷售額為15000元。

（2）該納稅人當(dāng)月銷售額小于3萬元，可以享受小微企業(yè)免稅政策，如將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，其代開增值稅專用發(fā)票的收入也能減免。即：該納稅人當(dāng)月實(shí)際享受的免稅銷售額為25000元。

【例3】

某增值稅小規(guī)模納稅人所屬期10月代開增值稅普通發(fā)票不含稅收入10000元，預(yù)繳稅款300元；自行開具普通發(fā)票以及未開具發(fā)票不含稅收入15000元。該納稅人10月銷售額為10000+15000=25000元。

說明：該納稅人當(dāng)月銷售額小于3萬元，可以享受小微企業(yè)免稅政策，其代開增值稅普通發(fā)票的收入也可以享受減免，已繳納的代開增值稅普通發(fā)票稅款可以抵減以后的應(yīng)納稅額；無法抵減或抵減不完的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

4.月銷售額 3萬元（按季度9萬元）是“按月”或“按季”享受

按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，哪個(gè)月符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)月免稅；哪個(gè)月不符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)月征稅；

按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人，哪個(gè)季度符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)季度免稅；哪個(gè)季度不符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)季度征稅；

(1)按月申報(bào)增值稅的企業(yè)或非企業(yè)型單位，從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的月銷售額不超過3萬元(含3萬元)的。

(2)按季申報(bào)增值稅的企業(yè)或非企業(yè)型單位，從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的。

5. 兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人

納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

即：小規(guī)模納稅人兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)該分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額，其中月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，暫免征收增值稅。