7.查增的應(yīng)納稅所得額是否可以彌補(bǔ)以前年度虧損？

    在本案件中，由于被查企業(yè)是外商投資企業(yè)，2007年查增的應(yīng)納稅所得額首先彌補(bǔ)了2006年的虧損，然后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅款。內(nèi)資企業(yè)則在國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件中規(guī)定，查增的應(yīng)納稅所得額不允許彌補(bǔ)以前年度虧損。新所得稅法實(shí)施后，究竟如何界定，還很難說。

    8.假按揭的稅務(wù)處理。

    在本案件中該企業(yè)將按揭款項(xiàng)支付的利息在稅前扣除，而這些按揭款項(xiàng)是以個(gè)人名義貸款而來，屬于同企業(yè)無關(guān)的支出，因此不允許在稅前扣除，僅此一項(xiàng)調(diào)增利息費(fèi)用就有比較大的數(shù)額。同時(shí)對(duì)企業(yè)其企業(yè)取得按揭款項(xiàng)未按照預(yù)售規(guī)定繳納稅款的行為進(jìn)行了處罰。

    該企業(yè)聲稱自己屬于假按揭，不是實(shí)際的銷售收入，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)質(zhì)是企業(yè)的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。

    檢查人員認(rèn)為**律形式上來看，既有銷售合同，也有按揭收款，而認(rèn)定未假按揭則證據(jù)不充分，因此企業(yè)認(rèn)為是假按揭的證據(jù)不予猜信，如果不是假按揭的情況下，其財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于無關(guān)支出，自然也不允許扣除。實(shí)際上，即使認(rèn)定企業(yè)為假按揭，其利息屬于非法性質(zhì)的支出，也是不允許稅前扣除的，其焦點(diǎn)在于假按揭取得的資金，是否按照其表面的法律形式記收入，繳納稅款，目前各地對(duì)此問題一直存在爭(zhēng)議，本案的檢查人員認(rèn)定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。

    吹牛要補(bǔ)稅，我也同意。

    9.匯算清繳期滿后，未取得發(fā)票在稅前扣除。該問題其實(shí)就是所謂白條列支成本，本案中不允許稅前扣除。

    10.外商投資企業(yè)自行預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用。

    根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2001]142號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用，在檢查過程中最常見的是企業(yè)自行預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，因此被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，本來可以享受到的政策變成了補(bǔ)稅。

    11.混淆有扣除比例的項(xiàng)目與無扣除比例的項(xiàng)目。

    一是將應(yīng)當(dāng)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的科目直接在管理費(fèi)用中列支，由于外商投資企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)稅前扣除有14%實(shí)際發(fā)生的限制，因此如果該單位福利費(fèi)超標(biāo)的話，就要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

    二是將有扣除限額比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)的情況下，列入差旅費(fèi)直接在稅前列支。因此在稅務(wù)稽查中，要特別注意差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)別，防止企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入會(huì)議費(fèi)與差旅費(fèi)。