例3：C公司是執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)。C公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積和占地面積均為1000平米。C公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將房屋實(shí)際占地面積所對(duì)應(yīng)的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為60萬元(1000÷10000×600)，其余540萬元(600－60)地價(jià)計(jì)入“無形資產(chǎn)”。

　　從例1的計(jì)算結(jié)果可知，C公司計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的地價(jià)應(yīng)為120萬元，因此，C公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值60萬元(120－60)。

　　例4：假設(shè)在例3中，C公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將地價(jià)全部計(jì)入房產(chǎn)原值，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為600萬元。

　　對(duì)于納稅人會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)，超過財(cái)稅[2010]121號(hào)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予調(diào)減。本例C公司在在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減房產(chǎn)計(jì)稅原值480萬元(600－120)。

　　例5：D公司是執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)。D公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬元，2010年底房屋總建筑面積為6000平米，房屋總占地面積為3000平方米。D公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將房屋實(shí)際占地面積所對(duì)應(yīng)的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為180萬元(3000÷10000×600)，其余420萬元(600－180)地價(jià)計(jì)入“無形資產(chǎn)”。

　　從例2的計(jì)算結(jié)果可知，D公司地價(jià)款600萬元應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值，因此，C公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計(jì)稅原值420萬元(600－180)。

　　例6：假設(shè)在例5中，D公司會(huì)計(jì)核算時(shí)將地價(jià)全部計(jì)入房產(chǎn)原值，即計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)為600萬元。

　　因?yàn)镈公司會(huì)計(jì)核算時(shí)已經(jīng)將地價(jià)全部計(jì)入房產(chǎn)原值，所以D公司在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，不需要對(duì)房產(chǎn)計(jì)稅原值進(jìn)行調(diào)整。

　　(二)執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南指出：“自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理；外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)；企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。”

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南指出：“首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。”