在所得稅會計(jì)中，依據(jù)差異計(jì)算納稅影響額時(shí)，理論上存在差異與稅率的四種組合形式，即：所有差異均按當(dāng)期稅率計(jì)算；借方納稅影響差異按當(dāng)期稅率計(jì)算。貸方納稅影響差異按預(yù)期稅率計(jì)算；稅前利潤計(jì)算上先確認(rèn)收入或費(fèi)用時(shí)按預(yù)期稅率計(jì)算，應(yīng)納稅所得額計(jì)算上先確認(rèn)收入或費(fèi)用時(shí)按當(dāng)期稅率計(jì)算；所有差異均按預(yù)期稅率計(jì)算。
　　一、第一種組合的理論依據(jù)及其可行性
　　在這種組合中，所有差異均按當(dāng)期稅率計(jì)算納稅影響額，即遞延法。
　　關(guān)于遞延法，美國會計(jì)原則理事會（APB）早在1967年就發(fā)布過第11號意見書（Opinion）《所得稅會計(jì)》（APBOII）。在該意見書中，APB強(qiáng)調(diào)了配比原則，并從直接配比和期間配比兩個(gè)方面對配比原則作了定義。依據(jù)APBOll的觀點(diǎn)，如果強(qiáng)調(diào)配比原則，那么就有必要在確認(rèn)計(jì)算稅前利潤的收入和費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)該項(xiàng)收入和費(fèi)用對本期所得稅產(chǎn)生的影響并將其計(jì)入所得稅費(fèi)用，將所有所得稅費(fèi)用與本期稅前利潤進(jìn)行配比。在此前提下，時(shí)間性差異就是指本年度應(yīng)納稅所得額與稅前利潤之間由于期間確認(rèn)不一致而產(chǎn)生的差異。同時(shí)，由于要依據(jù)配比原則計(jì)算差異發(fā)生年度的損益，因此所得稅費(fèi)用要依據(jù)差異發(fā)生年度的實(shí)際稅率來計(jì)算，當(dāng)稅率或稅法發(fā)生變更時(shí)，不必依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對以前年度的所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整?；谶@樣的認(rèn)識，APB在APB011中給出了如下結(jié)論：本理事會認(rèn)為應(yīng)該采用遞延法來分配所得稅費(fèi)用，因?yàn)樵摲椒ㄗ罘蠒?jì)實(shí)務(wù)的需要。
　　在遞延法下，由于只要求計(jì)算差異發(fā)生年度與稅前利潤相配比的那部分所得稅費(fèi)用，所以與稅前利潤不配比的那部分所得稅費(fèi)用就可以作為遞延稅款計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中遞延到其他會計(jì)期間里。因此，遞延稅款在概念上是否具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)就不重要了。這是遞延法的主要問題。
　　因此，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在發(fā)布的第6號概念公告（SFAC）《財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素》（SFAC6）中，對遞延法是持批評態(tài)度的。如在遞延法中，貸方遞延稅款是所得稅的支付遞延到未來年度時(shí)產(chǎn)生的，如果貸方遞延稅款余額符合SFAC6的負(fù)債定義，那么其金額就可理解為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出，如果稅率或者稅法發(fā)生變更，影響到未來所得稅的支付時(shí)，在計(jì)算遞延稅款時(shí)就有必要反映這種變化，即要依據(jù)未來可預(yù)期的所得稅率來計(jì)算所得稅費(fèi)用。但是，遞延法采用的卻是過去的稅率，這就產(chǎn)生了矛盾。這個(gè)矛盾的存在影響了遞延法的可行性。
　　二、第二種組合的理論依據(jù)及其可行性
　　在這種組合中，對于產(chǎn)生借方納稅影響（借方遞延稅款）的差異按當(dāng)期稅率計(jì)算，而對于產(chǎn)生貸方納稅影響（貸方遞延稅款）的差異按預(yù)期稅率計(jì)算。