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所得稅會(huì)計(jì)適用稅率技巧(2)

時(shí)間:2010-03-29? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知

  關(guān)于其理論依據(jù),Black[1966]進(jìn)行了如下說(shuō)明:在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上,當(dāng)費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí),或者在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上,當(dāng)收入的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí),產(chǎn)生的差異就是借方納稅影響差異。依據(jù)借方納稅影響差異計(jì)算的遞延稅款具有預(yù)付費(fèi)用的性質(zhì),也就是說(shuō)其金額早已確定。對(duì)于早已確定的事實(shí),在差異轉(zhuǎn)回之時(shí),即使稅率或稅法發(fā)生變更,也沒(méi)有必要依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對(duì)以前年度的遞延稅款進(jìn)行調(diào)整,因此適用當(dāng)期稅率。與此相反,在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上,當(dāng)收入的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí),或者在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上,當(dāng)費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí),產(chǎn)生的差異就是貸方納稅影響差異。依據(jù)貸方納稅影響差異計(jì)算的遞延稅款具有未付費(fèi)用的性質(zhì),亦即納稅義務(wù)被延期到了未來(lái),可把它理解為負(fù)債的增加。在未來(lái)支付該項(xiàng)負(fù)債時(shí),因?yàn)槠浣痤~要以未來(lái)實(shí)際支付數(shù)額為準(zhǔn),因此,依據(jù)貸方納稅影響差異計(jì)算遞延稅款時(shí)必然要用到預(yù)期稅率。
  對(duì)于這種組合,可用這樣的事例來(lái)驗(yàn)證它的可行性:對(duì)于分期銷(xiāo)售,假設(shè)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上以發(fā)出商品并已取得了收取貨款的權(quán)利為依據(jù)來(lái)確認(rèn)分期銷(xiāo)售收入,而計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以貨款實(shí)際分期收回時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。從該事例可以看出,在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí),分期銷(xiāo)售收入和發(fā)出商品成本的確認(rèn)均早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。因此,計(jì)算分期銷(xiāo)售收入的納稅影響額時(shí)要運(yùn)用預(yù)期稅率,而計(jì)算發(fā)出商品成本的納稅影響額時(shí)要運(yùn)用當(dāng)期稅率。其結(jié)果是,對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中處于同一配比關(guān)系上的收入和費(fèi)用,要運(yùn)用不同的稅率來(lái)計(jì)算納稅影響額,給所得稅會(huì)計(jì)造成了混亂。因此,第二種組合也不可行。
  三、第三種組合的理論依據(jù)及其可行性
  這種組合中,在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上,當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)要運(yùn)用預(yù)期稅率計(jì)算納稅影響額,而在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上,當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí)要運(yùn)用當(dāng)期稅率計(jì)算納稅影響額。
  關(guān)于其理論依據(jù),Perry[1966]進(jìn)行了如下說(shuō)明:在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上,當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí),該項(xiàng)收入或費(fèi)用的納稅申報(bào)已經(jīng)確定,依據(jù)其差異計(jì)算的遞延稅款也已確定,對(duì)于早已確定的事實(shí)。在差異轉(zhuǎn)回之時(shí),即使稅率或稅法發(fā)生變更,也沒(méi)有必要依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對(duì)以前年度的遞延稅款進(jìn)行調(diào)整,因此適用當(dāng)期稅率。與此相反,在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上,當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí),該項(xiàng)收入或費(fèi)用的納稅申報(bào)尚未進(jìn)行,未來(lái)要繳納的所得稅額,或課稅金額減少額尚未確定,因此,依據(jù)其差異計(jì)算遞延稅款時(shí),要考慮未來(lái)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)際適用的稅率即預(yù)期稅率。
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