營(yíng)改增試點(diǎn)正在逐步“擴(kuò)圍”。9月1日，北京市已正式進(jìn)入試點(diǎn)，10月1日，江蘇、安徽也將正式進(jìn)入試點(diǎn)。而交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增，無(wú)論是涉及的稅率還是會(huì)計(jì)處理，都有其特殊性。

　　根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件一），本次交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)營(yíng)改增的有陸路運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　如果試點(diǎn)企業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)一般納稅人，則其在營(yíng)改增中的會(huì)計(jì)處理分以下三種情況。

　　從試點(diǎn)一般納稅人處取得發(fā)票

　　光明運(yùn)輸公司接受宏圖商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運(yùn)輸至乙地，運(yùn)費(fèi)為300萬(wàn)元。光明公司將部分貨物委托東華運(yùn)輸公司運(yùn)送，約定的運(yùn)費(fèi)為120萬(wàn)元，相互間通過(guò)銀行存款結(jié)算。

　　假設(shè)光明運(yùn)輸公司與華東運(yùn)輸公司都是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，相互間的票據(jù)是貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　華東運(yùn)輸公司開(kāi)具120萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額為118918.92元。如果其本月沒(méi)有其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則本月應(yīng)交增值稅118918.92元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

　　光明運(yùn)輸公司取得華東運(yùn)輸公司的120萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開(kāi)具300萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶宏圖商貿(mào)公司。如果光明運(yùn)輸公司本月沒(méi)有其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則其本月應(yīng)交增值稅178378.38元（297297.30-118918.92），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅以及教育費(fèi)附加。

　　根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”宏圖商貿(mào)公司取得光明運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.3元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

　　從試點(diǎn)小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票

　　假設(shè)光明運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，華東運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人。

　　根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件同時(shí)規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中 的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”華東運(yùn)輸公司本月應(yīng)交的增值稅額為34951.46元(1200000÷1.03×3%)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給光明運(yùn)輸公司。如果本月沒(méi)有其他運(yùn)輸收入，華東運(yùn)輸公司本月應(yīng)交增值稅34951.46元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。