2012年7月，民政部印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定（試行）》（民發(fā)[2012]124號）；2012年11月，中注協(xié)印發(fā)了《基金會財務(wù)報表審計指引》，并于2013年1月1日起施行。北京注冊會計師協(xié)會民間非營利組織審計專家委員會為幫助會計師事務(wù)所和相關(guān)業(yè)務(wù)人員執(zhí)行民間非營利組織審計業(yè)務(wù)，提出如下建議。

    本提示僅供各事務(wù)所及相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師個人的職業(yè)判斷。提示中所涉及的專業(yè)事項，事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中應(yīng)結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不應(yīng)照搬照抄。

    民間非營利組織審計專家委員會針對2012年度基金會財務(wù)報表審計實務(wù)，做如下提示供參考。

    一、加強風(fēng)險意識

    2011年12月26日，財政部、民政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進一步加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》。通知強化了基金會注冊會計師審計制度，為注冊會計師拓展了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。但隨著社會公眾對公益事業(yè)關(guān)注度的不斷提高，對基金會信息公開透明的呼聲日漸高漲，也加大了對注冊會計師行業(yè)的關(guān)注力度。

    注冊會計師開展基金會財務(wù)報表審計等業(yè)務(wù)，是進一步提升注冊會計師公信力和發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢參與社會管理創(chuàng)新的有益契機。事務(wù)所要把握機遇，以高度負責(zé)的工作態(tài)度、嚴謹嫻熟的專業(yè)技術(shù)，通過高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，樹立行業(yè)形象。

    目前，部分基金會存在財務(wù)管理不規(guī)范等情況，基金會難以建立有效的內(nèi)部控制來保證財務(wù)信息的準確和完整，對會計師事務(wù)所的審計工作造成很大的影響。而基金會公開的信息大多為財務(wù)信息或與財務(wù)信息相關(guān)的有關(guān)信息，因此，會計師事務(wù)所和注冊會計師要高度重視，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度充分估計審計風(fēng)險，以高質(zhì)量的審計服務(wù)，促進基金會財務(wù)信息披露的規(guī)范和完善。

    二、制定有針對性的審計程序并認真執(zhí)行

    首先，制定有針對性的審計程序。根據(jù)《基金會財務(wù)報表審計指引》的要求，結(jié)合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《財務(wù)報表審計工作底稿指南》，并參考北京注協(xié)編輯出版的《民間非營利組織審計實務(wù)操作指南》，在認真研究基金會相關(guān)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)運作模式和運營特點的基礎(chǔ)上，識別和評估基金會財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險，制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃。

    其次，統(tǒng)一底稿模板。設(shè)計相應(yīng)的基金會財務(wù)報表審計和專項信息審核工作底稿，統(tǒng)一底稿要求。工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標示統(tǒng)一、記錄清晰。

    第三，加強培訓(xùn)，配備合格人員。配備熟悉基金會運作特點的審計人員，并加強專業(yè)培訓(xùn)，使審計人員具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力、保持高度的職業(yè)敏感性，確保審計工作質(zhì)量。 

    三、具體關(guān)注事項

    1. 限定性捐贈收入的確認是否合規(guī)

    基金會通常有較大比重的限定性捐贈收入，但基金會在日常管理中往往過分強調(diào)捐贈人的意愿和要求，而忽視了這些要求是否符合國家法規(guī)和基金會章程的有關(guān)規(guī)定，造成部分基金會在限定性捐贈協(xié)議中附加了對捐贈人給予一定利益回報等不符合公益性捐贈規(guī)定的條款。

    審計時，注冊會計師應(yīng)通過對基金會捐贈協(xié)議具體條款的審核，檢查捐贈事項是否符合公益性捐贈的界定。對于符合公益性界定的捐贈，應(yīng)檢查基金會是否按照捐贈協(xié)議約定使用受贈財產(chǎn)，若改變用途，是否征得捐贈人同意且仍用于公益性事業(yè)。對于附加對捐贈人構(gòu)成利益回報條件的贈與和不符合公益性目的的贈與，不應(yīng)確認為公益捐贈，不得開具捐贈票據(jù)。

    同時，由于部分基金會不能正確區(qū)分限定性捐贈收入和受托代理資產(chǎn)，將受托代理資產(chǎn)記為捐贈收入，造成虛增捐贈收入和支出。因此，注冊會計師審計時應(yīng)加強對此類事項的關(guān)注。

    2. 接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全、價值是否公允

    基金會接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，有的一年可達幾億、甚至幾十億，對于這部分捐贈建議重點關(guān)注兩方面問題：一是交接手續(xù)，二是資產(chǎn)價值。

    基金會接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，存在由捐贈方直接交付受助人的情況。根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定（試行）》，受贈財產(chǎn)未經(jīng)基金會驗收確認，由捐贈人直接轉(zhuǎn)移給受助人或者其他第三方的，不得作為基金會的捐贈收入，不得開具捐贈票據(jù)。因此，注冊會計師應(yīng)關(guān)注基金會對這類非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈是否履行了必要的驗收或交接程序，是否對其種類、數(shù)量、質(zhì)量和所有權(quán)狀況等進行檢查等情況。

    對于非現(xiàn)金捐贈資產(chǎn)的價值，很多基金會在接受捐贈過程中，并未對所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值是否公允進行驗證和判斷，有的僅憑捐贈方提供的說明就將大額的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬，造成捐贈收入及資產(chǎn)價值的確認依據(jù)不足。

    根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定（試行）》，基金會接受非現(xiàn)金捐贈，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定入賬價值：

    （1）捐贈人提供了發(fā)票、報關(guān)單等憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)憑據(jù)作為確認入賬價值的依據(jù)；捐贈方不能提供憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以其他確認捐贈財產(chǎn)的證明，作為確認入賬價值的依據(jù)；

    （2）捐贈人提供的憑據(jù)或其他能夠確認受贈資產(chǎn)價值的證明上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。 捐贈人捐贈固定資產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機構(gòu)的評估作為確認入賬價值的依據(jù)。無法評估或經(jīng)評估無法確認價格的，基金會不得計入捐贈收入，不得開具捐贈票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊登記。