原材料是會計要素流動資產(chǎn)中存貨的范疇，原材料對外投資則是視同銷售的行為。關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，目前存在兩種會計處理方法，第一種方法需要確認銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；而第二種方法則不需要確認銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅。 　　

    《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定了八種視同銷售行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；非同一縣（市），將貨物從一個機構(gòu)移送他機構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。針對以上視同銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，除前3項業(yè)務(wù)符合會計銷售條件，發(fā)生時一般均通過正常營業(yè)收入賬戶核算，其余5項業(yè)務(wù)會計準則僅規(guī)定“企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品分配給股東或投資者的”在會計處理上作銷售核算，剩余4項則均按存貨成本計價，不作銷售處理。筆者以原材料對外投資業(yè)務(wù)為例，探討該行為兩種不同賬務(wù)處理方法的差異。 　　

    關(guān)于原材料對外投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，一種方法是不確認銷售收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，按計稅價格計算銷項稅，對于企業(yè)發(fā)生的存貨對外投資行為作了如下的賬務(wù)處理： 　　

    例：用原材料一批對外投資，原材料的賬面價值為100，000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為100，000元，增值稅按協(xié)商價值的17％計算。 　　

    借：長期股權(quán)投資 117，000 　　　　

    貸：原材料 100，000 　　　　　　

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17，000 　　

    以上的會計賬務(wù)處理有其理論依據(jù)，根據(jù)新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，《企業(yè)會計準則第14號——收入》指出，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。要確認銷售商品收入要同時滿足下列條件： 　　

    （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 　　

    （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 　　

    （3）收入的金額能夠可靠地計量； 　　

    （4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 　　

    （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。