以實(shí)物用于對外投資時，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價物；未來投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以，銷售不能成立。由于不能同時滿足上述五個條件，因此，會計上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬。即使會計人員有獨(dú)立的選擇判斷的權(quán)利，對照收入準(zhǔn)則的五個條件和收入的定義，對外投資做收入，至少是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹Ｆ髽I(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。但按稅法規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)計算并交納各種稅費(fèi)。企業(yè)發(fā)生對外投資行為時，雖不具備銷售實(shí)質(zhì)，應(yīng)按不含稅售價計算銷售收入，并按稅法規(guī)定交納增值稅。 　　

    原材料對外投資的賬務(wù)處理的另一種方式，即確認(rèn)收入的情況?！缎聲嫓?zhǔn)則第2號－長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)指南》中指出：非同一控制下，企業(yè)合并或其他方式取得長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，涉及以庫存商品、原材料等存貨作為對價的，應(yīng)按庫存商品、原材料等存貨的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收人”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，這類存貨對外投資而視同銷售行為的會計處理應(yīng)采用前文所述第一種方法，即既要按公允價值確認(rèn)銷售收入、又要結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對于原材料對外投資的業(yè)務(wù)做出如下處理： 　　

    例題：A公司以一批原材料對B公司進(jìn)行投資，該批原材料成本為200萬元，公允價值（同計稅價值）為250萬元，雙方協(xié)議按250萬元作價。假設(shè)該批原材料的增值稅率為17％。A、B公司均為增值稅一般納稅人。 　　

    借：長期股權(quán)投資 2925000 　　　　

    貸：其他業(yè)務(wù)收入 2500000 　　　　　　

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 425,000 　　

    同時，借：其他業(yè)務(wù)成本 2000000 　　　　　　　

    貸：原材料 2000000 　　

    對于上述做法，相關(guān)理論認(rèn)為，這種情況雖然沒有直接的經(jīng)濟(jì)利益流入，但不等于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入；雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實(shí)質(zhì)上看可視為將存貨出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)對外投資，因此對這一行為應(yīng)作銷售處理，按售價或組成計稅價格計入有關(guān)收入科目，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。將上述處理方法與前述人大版例題相比較，其提供的會計信息有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，由于分別確認(rèn)收入和相關(guān)成本，因此企業(yè)所得稅會計處理時無須再作納稅調(diào)整；第二，對外投資的原材料作收入入賬，有利于增值稅的納稅征管。既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。但是，從會計信息真實(shí)性上來看，確認(rèn)收入將導(dǎo)致“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶虛增，致使會計信息失真。眾所周知，企業(yè)會計信息主要是為外部信息使用者服務(wù)，真實(shí)、可靠是信息的基本要求。原材料投資業(yè)務(wù)不是真正意義的銷售，這樣處理必然誤導(dǎo)信息使用者。