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預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提

時(shí)間:2013-07-08? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知
 預(yù)付賬款一般是根據(jù)合同訂購或擬接受服務(wù)所支付的款項(xiàng),預(yù)付賬款是否計(jì)提減值準(zhǔn)備、如何計(jì)提減值準(zhǔn)備一直是實(shí)務(wù)界關(guān)注的話題,特別是2012年8月摘帽的廊坊發(fā)展(600149.SH)近日就因預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提遭到了質(zhì)疑。本文從會(huì)計(jì)處理的角度,分析預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提。

  壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍

  企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下,企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失,設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法,指采用一定的方法按期(至少每年末)估計(jì)壞賬損失,提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有4種,即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。

  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定,一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的,確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額計(jì)提;應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

  預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法

  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定,預(yù)付賬款可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》第三十一章“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法時(shí),“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

  所以,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其準(zhǔn)則解釋允許預(yù)付賬款直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,不需像以前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定的那樣,將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

  廊坊發(fā)展2011年年報(bào)將與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的預(yù)付賬款,在2012年半年報(bào)中轉(zhuǎn)成其他應(yīng)收款。根據(jù)廊坊發(fā)展半年報(bào)報(bào)表附注,廊坊發(fā)展應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為:1年以內(nèi)計(jì)提3%,1年~2年計(jì)提10%,2年~3年計(jì)提30%,3年~4年計(jì)提50%,4年~5年計(jì)提80%,5年以上計(jì)提100%。廊坊發(fā)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司往來款賬齡是1年~2年,將其從預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,可能是因?yàn)榇嬖跍p值跡象,但半年報(bào)并沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,這一點(diǎn)值得商榷,投資者指出其涉嫌少計(jì)提壞賬虛增利潤,并非空穴來風(fēng)。
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