根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)）規(guī)定，工程項(xiàng)目，指企業(yè)自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝工程。工程項(xiàng)目從有意向到通過立項(xiàng)審批，在立項(xiàng)前期會(huì)發(fā)生相關(guān)的調(diào)研、咨詢等費(fèi)用。本文對工程項(xiàng)目立項(xiàng)前期費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析如下。

　　會(huì)計(jì)處理

　　工程項(xiàng)目因企業(yè)內(nèi)部管理和外部監(jiān)管要求不同，存在順利通過立項(xiàng)審批而實(shí)施和未通過立項(xiàng)審批的兩種可能。通過立項(xiàng)審批而實(shí)施的項(xiàng)目，發(fā)生的前期費(fèi)用應(yīng)予資本化。對立項(xiàng)前期不能判斷可否通過審批的項(xiàng)目，項(xiàng)目立項(xiàng)前期費(fèi)用可在企業(yè)管理費(fèi)用中列支，待項(xiàng)目獲得批復(fù)后，再轉(zhuǎn)入項(xiàng)目費(fèi)用予以資本化。

　　一、預(yù)期能通過審批的項(xiàng)目。項(xiàng)目立項(xiàng)前期費(fèi)用直接予以資本化，通過“在建工程”科目核算，即借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；如果項(xiàng)目最終未能通過審批立項(xiàng)，將“在建工程”余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。

　　二、立項(xiàng)前期不能判斷可否通過審批的項(xiàng)目。項(xiàng)目立項(xiàng)前期費(fèi)用，企業(yè)可通過“管理費(fèi)用”科目核算，即借記“管理費(fèi)用”科目，如果具備可抵扣增值稅條件的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　1.如果當(dāng)年通過立項(xiàng)目審批，將對應(yīng)的“管理費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出到“在建工程”科目。

　　2.如果跨年通過審批。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，作為前期差錯(cuò)更正處理，并分析判斷前期差錯(cuò)的重要性而進(jìn)行不同會(huì)計(jì)處理。

　　（1）作為不重要的前期差錯(cuò)的處理。企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。即將對應(yīng)的“管理費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，并將已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出到“在建工程”科目。

　?。?）作為重要的前期差錯(cuò)的處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，進(jìn)行追溯更正。即借記“在建工程”科目，調(diào)整“未分配利潤”、“盈余公積”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，并將已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出到“在建工程”科目。