1.2012年10月支付工程咨詢費(fèi)用212萬元。因上海是“營改增”試點(diǎn)地區(qū)，服務(wù)商為增值稅一般納稅人，該工程咨詢費(fèi)用適用6%增值稅率，增值稅212÷（1＋6%）×6%＝12（萬元），可抵扣。

　　借：管理費(fèi)用 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12

　　貸：銀行存款 212。

　　2.2013年4月，支付工程咨詢費(fèi)用120萬元。因服務(wù)商不屬“營改增”試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)，其提供工程咨詢服務(wù)征收營業(yè)稅，不能抵扣增值稅。

　　借：管理費(fèi)用 120

　　貸：銀行存款 120。

　　3.2013年8月決定該項(xiàng)目停止，企業(yè)不調(diào)整。

　　分析三：假定該項(xiàng)目在2013年5月通過立項(xiàng)批準(zhǔn)，并于同月開工建設(shè)。項(xiàng)目立項(xiàng)前期費(fèi)用則應(yīng)予資本化。

　　1.作為重要的前期差錯(cuò)的處理。企業(yè)認(rèn)為自身規(guī)模較小，該前期差錯(cuò)足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷，應(yīng)作為重要的前期差錯(cuò)處理。

　　假定甲企業(yè)適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受所得稅優(yōu)惠政策，按10%計(jì)提盈余公積金。甲企業(yè)應(yīng)納稅額調(diào)增200×25%＝50（萬元），調(diào)整盈余公積200×（1－25%）×10%＝15（萬元），調(diào)整未分配利潤200－50－15＝135（萬元）。

　　借：在建工程 212

　　貸：未分配利潤 135

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 12

　　盈余公積 15

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50。

　　同時(shí)，調(diào)整當(dāng)年會(huì)計(jì)科目。

　　借：在建工程 120

　　貸：管理費(fèi)用 120。

　　2.作為不重要的前期差錯(cuò)的處理。企業(yè)認(rèn)為自身規(guī)模較大，該前期差錯(cuò)不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷，應(yīng)作為不重要的前期差錯(cuò)處理。

　　借：在建工程 332

　　貸：管理費(fèi)用 320

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 12。