超過規(guī)定的標準繳付的年金，單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

那么什么時間征稅呢？個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；如果是按年或按季度領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

需要注意的是，領(lǐng)取年金時是全額征稅，不得扣除費用扣除標準。

如果個人分期領(lǐng)取年金，如何區(qū)分納過稅的年金和沒有納過稅的年金呢？按財稅〔2013〕103號文件實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比，計算分攤已經(jīng)繳過個稅的年金，減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照財稅〔2013〕103號文件的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

一次性領(lǐng)取年金如何納稅？

對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額，按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照財稅〔2013〕103號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅。

對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為1個月的工資、薪金所得，按照財稅〔2013〕103號文件規(guī)定繳納個人所得稅。

年金在企業(yè)所得稅稅前的扣除

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。這里所說的職工工資，應(yīng)該是當(dāng)年稅法允許稅前扣除的工資、薪金，必須是為全體職工繳納補充養(yǎng)老保險，才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納的年金，是不能扣除的。

財稅〔2013〕103號文件存在一個沒有明確的問題，即如果企業(yè)和個人在2014年1月1日繳納屬于以前年度的年金，能否適用遞延納稅的規(guī)定？

從道理上講，應(yīng)該是按照年金計劃，屬于2014年的年金，才可以適用遞延納稅規(guī)定。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2011年第46號）對如何自2011年9月1日執(zhí)行工資、薪金扣除3500元的規(guī)定作出明確，納稅人適用工資、薪金所得扣除3500元的工資，指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得。也就是8月的工資，如果在9月發(fā)放，也可以扣除3500元。所以，在2014年1月1日后，繳納以前的年金，能否適用遞延納稅規(guī)定，最好還是與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。