為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，稅務(wù)總局隨后印發(fā)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》，明確了非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅相關(guān)問(wèn)題。稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就有關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。

1.什么是非貨幣性資產(chǎn)？

答：非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

2.什么是非貨幣性資產(chǎn)投資？

答：非貨幣性資產(chǎn)投資，就是以這些非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，或者以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、重組改制以及其他類似的投資（包括股權(quán)換股權(quán)）。

3.為什么要擴(kuò)大非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策實(shí)施范圍？

答：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，民間投資逐步發(fā)展壯大。特別是近年來(lái)，在企業(yè)新設(shè)立、兼并重組、增資擴(kuò)股、定向增發(fā)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，個(gè)人直接以股權(quán)、科技成果、不動(dòng)產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的行為日益增多，這些行為大都涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

但是由于非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中沒(méi)有或僅有少量現(xiàn)金流，且大多交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠資金納稅，導(dǎo)致征納雙方爭(zhēng)議較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法也面臨兩難境地。為了解決上述問(wèn)題，國(guó)務(wù)院在批復(fù)《中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》（國(guó)發(fā)〔2013〕38號(hào)）中，批準(zhǔn)上海自貿(mào)區(qū)先行試點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅政策，探索解決之路。

近日，為進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，緩解納稅人缺乏足夠資金納稅的困難，國(guó)務(wù)院決定自2015年4月1日起，將上海自貿(mào)區(qū)試點(diǎn)政策推廣至全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。隨即，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了配套文件，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行明確、細(xì)化。

4.非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是什么？

答：此次分期繳稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，如果一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳稅計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納。分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。這樣做，也與企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的所得稅處理原則一致。

5.非貨幣性資產(chǎn)投資為什么要繳納個(gè)人所得稅？

答：非貨幣性資產(chǎn)投資，實(shí)質(zhì)為個(gè)人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對(duì)外投資”兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。個(gè)人通過(guò)轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)權(quán)屬，投資換得被投資企業(yè)的股權(quán)（或股票，以下統(tǒng)稱股權(quán)），實(shí)現(xiàn)了對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓性處置。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值高出個(gè)人初始取得該資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出（即資產(chǎn)原值）的部分，個(gè)人雖然沒(méi)有現(xiàn)金流入，但取得了另一家企業(yè)的股權(quán)，符合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》關(guān)于“個(gè)人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”的規(guī)定，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

反之，如果評(píng)估后的公允價(jià)值沒(méi)有超過(guò)原值，個(gè)人則沒(méi)有所得，也就不需要繳納個(gè)人所得稅。

6.怎樣計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額？

答：根據(jù)公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、個(gè)人所得稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，并據(jù)此入賬，經(jīng)評(píng)估后的公允價(jià)值，即為非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。

應(yīng)納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定支付的合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

例1：2008年劉先生以1000萬(wàn)元購(gòu)得一塊土地。后其以此土地經(jīng)評(píng)估作價(jià)2000萬(wàn)元入股B公司。過(guò)戶時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。則劉先生以土地入股B公司時(shí)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅180萬(wàn)元【（2000-1000-100）×20%】。

例2：王先生、李先生最初各出資300萬(wàn)元成立A公司。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與B公司達(dá)成重組協(xié)議，B公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)方式購(gòu)買王先生、李先生持有的A公司股權(quán)。其中，分別向兩位發(fā)行價(jià)值3000萬(wàn)元的股份、支付300萬(wàn)元的現(xiàn)金，在此過(guò)程中兩人各自發(fā)生評(píng)估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。那么，王先生、李先生應(yīng)分別繳納個(gè)人所得稅580萬(wàn)元【（3000＋300-300-100）×20%】。