三、壞賬準備政策的檢查

　　1.注冊會計師應檢查單項金額重大的判斷依據(jù)或金額標準是否合理；關注公司估計現(xiàn)金流量所采用的方法與假設的合理性。

　　2.對于采用組合方式計提減值的款項，注冊會計師應當檢查劃分組合的依據(jù)和采用的壞賬準備計提方法是否合理；關注公司對預計資產組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設是否進行定期檢查，以最大限度地消除損失預計數(shù)和實際發(fā)生數(shù)之間的差異。

　　對于組合的分類，公司應當根據(jù)自身的實際情況制定適合于本公司的分類標準，將具有類似信用風險特征的應收款項組合在一起。例如，可按資產類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔保物類型、逾期狀態(tài)等進行組合。這些類似信用風險特征與這些資產組合的未來現(xiàn)金流量估計有關，因為他們可以表明債務人按相關資產的合同條款償付所有到期金額的能力。實務中，注冊會計師通常應對款項性質分類、合同信用結算期、預期還款時間安排、期后回收情況等特征因素予以關注。其中應收款項性質分類包括政府款項、關聯(lián)方款項、押金保證金、周轉備用金等。

　　對于組合壞賬準備的計提比例，公司應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率，結合現(xiàn)時情況估計組合中資產的未來現(xiàn)金流量，確定本期各項組合計提壞賬準備的比例。

　　四、減值跡象的檢查

　　注冊會計師在實施應收款項檢查時，應充分關注公司是否存在以下減值跡象，如存在，應提請被審計單位賬務處理：

　　1.債務人發(fā)生嚴重財務困難；

　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　　3.債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

　　5.無法辨認一組應收款項中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組應收款項自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組應收款項的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　6.債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權人可能無法收回投資成本；

　　7.其他表明應收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　五、壞賬準備計提適當性的檢查

　　注冊會計師可以考慮實施以下審計程序，以檢查公司壞賬準備計提的適當性。

　　1.取得或編制壞賬準備計算表，復核加計正確，與壞賬準備總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符；將壞賬準備本期計提數(shù)與資產減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對，是否相符。

　　2.實施分析程序，通過比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)及相關占比，分析壞賬準備計提的合理性。

　　3.檢查壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件；評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設及方法；復核壞賬準備是否按經(jīng)股東（大）會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確。

　　4.選取單項金額重大的賬戶、存在減值跡象的賬戶以及認為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶，長期未收回的賬戶）。針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負責人員討論其可收回性，并復核往來函件或其他相關信息，以支持被審計單位就此作出的聲明；復核并測試所選取賬戶期后收款情況；針對壞賬準備計提不足情況提出調整建議。

　　對于公司單獨進行減值測試的款項，注冊會計師應對公司減值測試資料及減值客觀證據(jù)進行檢查，對減值測算的準確性及假設合理性進行檢查。

　　5.對于采用組合方式計提減值的款項，注冊會計師應關注同類公司與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合情況；檢查各組合風險特征及壞賬計提方法的合理性，檢查壞賬準備金額計算的準確性。