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北注協(xié)專家提示對壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)考慮(3)

時間:2015-10-10? 點擊: 次 來源:北注協(xié)

  

  對于按照賬齡分析法計提壞賬的應(yīng)收款項組合,注冊會計師應(yīng)取得的由被審計單位編制的賬齡分析表,測試賬齡分析表的準(zhǔn)確性和完整性,復(fù)核應(yīng)收款項的賬齡劃分方法是否恰當(dāng)及保持各期一致性、劃分結(jié)果是否準(zhǔn)確,并對壞賬準(zhǔn)備計提金額進(jìn)行測算。

  

  6.實際發(fā)生壞賬損失的,檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定,壞賬處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),會計處理是否正確。

  

  7.注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注以前年度全額或計提比例較高的大額壞賬準(zhǔn)備在本年轉(zhuǎn)回的合理性,取得充分表明轉(zhuǎn)回合理性和資產(chǎn)價值恢復(fù)的證據(jù),在此基礎(chǔ)上對公司的會計政策、會計估計及相關(guān)會計處理的適當(dāng)性做出實質(zhì)性判斷;對于轉(zhuǎn)回理由不充分或無充分證據(jù)表明原計提壞賬準(zhǔn)備的合理性的,注冊會計師應(yīng)提請公司予以調(diào)整。

  

  8.檢查期后事項,關(guān)注應(yīng)收款項期后回款情況,評價壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。

  

  六、壞賬準(zhǔn)備附注披露適當(dāng)性的檢查

  

  注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司壞賬政策披露的恰當(dāng)性,檢查單項金額重大的判斷依據(jù)及金額標(biāo)準(zhǔn)披露是否符合公司實際情況;檢查組合類別、范圍及風(fēng)險特征披露是否符合公司實際情況,是否按具體組合的名稱分別填寫確定組合的依據(jù)和采用的壞賬準(zhǔn)備計提方法。

  

  注冊會計師應(yīng)檢查附注披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)披露要求,關(guān)注是否存在“單項金額重大(或單項不重大)未計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項”。如果存在,應(yīng)提請被審計單位將其歸類為一組合,披露該組合的性質(zhì),不計提壞賬準(zhǔn)備的原因;應(yīng)檢查附注中是否披露了“按組合計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項”的明細(xì)情況;對于應(yīng)收款項的賬齡劃分,根據(jù)所獲取的審計證據(jù)檢查其是否恰當(dāng)披露。

  

  七、集團(tuán)公司壞賬準(zhǔn)備的考慮

  

  應(yīng)收款項的組合分類和壞賬準(zhǔn)備計提比例是會計估計,集團(tuán)內(nèi)部各公司應(yīng)根據(jù)自身應(yīng)收款項的實際情況,對組合分類和壞賬準(zhǔn)備計提比例作出判斷,不應(yīng)機械地采用集團(tuán)統(tǒng)一的分類及計提比例。

  

  審計中,注冊會計師應(yīng)對集團(tuán)內(nèi)不同組成部分之間壞賬準(zhǔn)備計提方法差異的合理性予以關(guān)注,考慮能否通過所處行業(yè)、商業(yè)模式、客戶群及其信用風(fēng)險特征的差異等方面的客觀證據(jù)和合理判斷,對該差異予以佐證。

  

  八、預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備的特殊考慮

  

  “預(yù)付賬款”為核算公司按照合同規(guī)定預(yù)付的款項,存在減值跡象情況下應(yīng)進(jìn)行減值測試。審計中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價公司預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計提的適當(dāng)性,分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成,檢查一年以上預(yù)付賬款未轉(zhuǎn)銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性;因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的部分是否單獨測試計提預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備。對于不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的款項是否轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款核算,并按其他應(yīng)收款壞賬政策計提壞賬準(zhǔn)備。

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